Безнадежный долг нк

Безнадежный долг нк

ФНС России рассказала, в каких периодах можно учитывать безнадежный долг в целях налога на прибыль

Суммы безнадежных долгов учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Налогоплательщик может отразить такой долг в текущем периоде во внереализационных расходах, только если нельзя определить в каком именно периоде долг стал безнадежным (подп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 272 Налогового кодекса). Соответствующая информация опубликована сегодня на официальном сайте ФНС России.

В данном случае налоговое ведомство рассмотрело ситуацию, когда налогоплательщик неправомерно учел в расходах по налогу на прибыль текущего периода неуплаченную контрагентом задолженность. При этом срок ее взыскания истек в предыдущих налоговых периодах. Следовательно, если известен срок исковой давности, и он истек, то сумму безнадежного долга нельзя учесть в произвольно выбранном периоде.

Отметим, что безнадежными долгами признаются, например, те долги перед налогоплательщиком, в отношении которых истек срок исковой давности, в том числе и не покрытые за счет создаваемого резерва по сомнительным долгам, или в связи с ликвидацией контрагента (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом срок исковой давности составляет три года и по общему правилу исчисляется со дня, когда лицо узнало, или должно было узнать о том, что его право нарушено (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса). Таким образом, если известен срок исковой давности, то дата обнаружения задолженности не имеет значения.

С какой даты задолженность считается безнадежной при ликвидации контрагента? Узнайте из материала «Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, что налогоплательщик вправе списать в расходы и сумму НДС, уплаченную за товары (работы, услуги) при признании долга безнадежным (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596 «О списании дебиторской задолженности в случае ликвидации должника для целей налогообложения прибыли»).

Безнадежный долг нк

К сожалению, нормы по учету дебиторской задолженности в НКУ сформулированы не вполне четко. Есть и логические ошибки, которые налоговики трактуют в пользу бюджета. В этой статье издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН расскажет о двух главных проблемах, связанных с отражением дебиторской задолженности в учете кредитора.

Проблема 1: состав безнадежной задолженности

Состав задолженности, которая для целей налогового учета считается безнадежной, приведен в пп. 14.1.11 НКУ. В частности, в этой норме указана следующая:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность умершего физического лица, при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;

в) просроченная задолженность лиц, признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, объявленных умершими;

г) задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности:

– лиц, связанных с таким кредитором. Перечень указанных лиц приведен в пп. 14.1.159 НКУ;

– лиц, находящихся (находившихся) с таким кредитором в трудовых отношениях;

ґ) просроченная более 180 дней задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает:

– минимально установленный законодательством размер бесспорных требований кредитора для открытия производства по делу о банкротстве. В соответствии с ч. 3 ст. 10 Закона № 2343 дело о банкротстве возбуждается хозяйственным судом, если бесспорные требования кредитора (кредиторов) к должнику совокупно составляют не менее 300 минимальных размеров заработной платы, которые не были удовлетворены должником в течение трех месяцев после установленного для их погашения срока, если другое не предусмотрено данным Законом. Эти нормы распространяются на банкротство юридических лиц и физических лиц по обязательствам, возникшим у физических лиц в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

– для физических лиц – задолженность, не превышающая 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц). В 2016 году – это 689 грн. Очевидно, что данные положения распространяются на задолженность физических лиц, не связанную с осуществлением ими предпринимательской деятельности, поскольку для «предпринимательской» задолженности физического лица особенности проведения процедуры банкротства установлены, в частности, в ст. 90 Закона № 2343;

д) актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;

е) сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;

є) просроченная задолженность физического или юридического лица, не погашенная в результате недостаточности имущества указанного лица, при условии, что действия по принудительному взысканию имущества должника не привели к полному погашению задолженности. Такие действия совершают в соответствии с Законом № 606, на что обращают внимание и налоговики (см. письма ГФСУ от 08.12.2015 г. № 11514/Г/99-99-19-02-02-14, от 17.12.2015 г. № 27022/6/99-99-19-02-02-15, от 15.06.2016 г. № 13363/6/99-99-15-02-02-15, от 19.07.2016 г. № 15514/6/99-99-15-02-02-15, разъяснение из раздела 102.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ);

ж) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством. Контролеры подчеркивают, что удостоверяют такие обстоятельства и выдают сертификат в течение 7 дней со дня обращения субъекта хозяйственной деятельности Торгово-промышленная палата Украины и уполномоченные ею региональные торгово-промышленные палаты в соответствии со ст. 14 1 Закона № 671/97 (письмо ГУ ГФСУ в г. Киеве от 05.11.2015 г. № 16842/10/26-15-15-03-11);

з) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией. ГФСУ считает, что достаточным условием для признания задолженности безнадежной в соответствии с требованиями абз. «з» пп. 14.1.11 НКУ является наличие постановления хозяйственного суда о признании должника банкротом, принятого в судебном заседании при участии сторон, или прекращение юридического лица, подтвержденное записью в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований о государственной регистрации прекращения юридического лица (письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27022/6/99-99-19-02-02-15).

Есть только письма региональных ГФС, в которых контролеры не акцентируют внимание на необходимости принятия мер по взысканию задолженности для признания ее безнадежной (см., к примеру, письма ГУ ГФС в г. Киеве от 08.04.2016 г. № 8482/10/26-15-12-05-11, от 14.06.2016 г. № 14402/10/26-15-11-01-18, ГУ ГФС в Одесской области от 01.04.2016 г. № 691/10/15-32-01-14).

Поэтому, если меры по взысканию задолженности, по которой истек срок исковой давности, не предпринимались, желательно перед отнесением ее к безнадежной получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ.

Стоит также учесть, что общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ). Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или более продолжительная в сравнении с общей исковой давностью (ч. 1 ст. 258 ГКУ).

В то же время исковая давность, установленная законом:

– может быть увеличена по договоренности сторон. При этом договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 259 ГКУ). Однако условие заключенного сторонами договора о том, что последний действует до полного выполнения обязательств, не является условием об увеличении исковой давности (п. 3.3 Постановления № 10);

– не может быть сокращена по договоренности сторон (ч. 2 ст. 259 ГКУ). В п. 3.3 Постановления № 10 уточнено, что это ограничение относится и к условиям договора, связанного с изменением порядка исчисления исковой давности (например, исчисление исковой давности не с момента просрочки выполнения обязательства, а с даты, определенной путем обратного подсчета определенного срока от даты обращения с иском в хозяйственный суд).

Исковую давность исчисляют по общим правилам определения сроков, установленным ст. ст. 253 – 255 ГКУ. Течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права либо о лице, нарушившем его (ч. 1 ст. 261 ГКУ). Поэтому если в договоре указаны конкретная дата или срок, в течение которого контрагент обязан выполнить свои обязательства, или же событие, после которого он обязан это сделать, исковую давность начинают отсчитывать со следующего дня после такой даты (срока, события).

По обязательствам, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования, исковую давность отсчитывают со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства (ч. 5 ст. 261 ГКУ). В таких случаях кредитор имеет право требовать выполнения обязательства в любое время (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Должник должен исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного выполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Соответственно, исковую давность по указанным обязательствам начинают отсчитывать с 8-го дня после предъявления требования.

«Неопределенные» обязательства на практике чаще всего возникают применительно к договорам купли-продажи товаров, заключенным устно или же в письменной форме, но без указания в них срока выполнения обязательств. По мнению судов, момент возникновения обязательства по устному договору купли-продажи определяется положениями ч. 1 ст. 692 ГКУ. Эти нормы предусматривают, что покупатель обязан оплатить товар после его приема либо принятия товарораспорядительных документов на него, если договором или актами гражданского законодательства не установлен другой срок оплаты товара.

Учитывая изложенное, важно заключать письменные договоры купли-продажи с четко обозначенным сроком исполнения обязательства по оплате товаров (работ, услуг). Тогда исковая давность будет отсчитываться от сроков, установленных в договоре.

Течение исковой давности прерывается в случае совершения лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или другой обязанности (ч. 1 ст. 264 ГКУ), к которым, в частности, относят следующие (п. 23 письма ВХСУ от 07.04.2008 г. № 01-8/211, пп. 4.4.1 Постановления № 10):

– полное или частичное признание претензии;

– изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а также просьба должника о таком изменении договора;

– письменная просьба отсрочить уплату долга;

– подписание уполномоченным на это должностным лицом должника совместно с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор (см. также письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 08.04.2016 г. № 8482/10/26-15-12-05-11);

– письменное обращение должника к кредитору относительно гарантирования уплаты суммы долга;

– частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций. Между тем в п. 23 письма ВХСУ № 01-8/211 и пп. 4.4.1 Постановления № 10 указано, что если в договоре предусматривается возможность проведения оплаты по частям, в частности, ее осуществление не свидетельствует о прерывании срока исковой давности. Если же в договоре условия о частичной оплате нет, такие действия действительно свидетельствуют о прерывании срока давности и по неоплаченной части задолженности срок давности начинают заново исчислять с даты проведения оплаты.

Исковая давность также перерывается в случае предъявления лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является лишь часть требования, право на которую имеет истец (ч. 2 ст. 264 ГКУ).

После прерывания течение исковой давности начинается заново. Время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывают (ч. 3 ст. 264 ГКУ).

Заметим также, что большинство сумм задолженности, просроченной более 180 дней, попадает под нормы абз. «ґ» пп. 14.1.11 НКУ. Однако из системного прочтения указанной нормы можно заключить, что и в этом случае необходимо предпринять меры по ее взысканию. Такой же позиции придерживаются и контролеры (см. письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27022/6/99-99-19-02-02-15).

Впрочем, в некоторых письмах налоговики прямо об этом не говорят (см., к примеру, письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5382/6/99-99-19-02-02-15).

Учитывая изложенное, и в этом случае желательно перед отнесением такой задолженности к безнадежной в ситуации, когда меры по ее взысканию не предпринимались, получить письменную индивидуальную налоговую консультацию.

Проблема 2: некорректные корректировки

С этой проблемой столкнулись те плательщики, которые проводят корректировки финрезультата до налогообложения на разницы, указанные в разд. III НКУ (пп. 134.1.1 НКУ). То есть лица, у которых годовой доход превысил 20 млн грн и/или которые не поставили отметку в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий о непроведении корректировок.

Проблема заключается в следующем. По нормам п. 139.2 НКУ корректировки проводят в таком порядке:

1) финансовый результат до налогообложения увеличивают (пп. 139.2.1 НКУ):

– на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;

– на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ, сверх суммы резерва сомнительных долгов;

2) финансовый результат до налогообложения уменьшают на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (пп. 139.2.2 НКУ).

Очевидно, что в изложенных в п. 139.2 НКУ правилах учета безнадежной задолженности допущена логическая ошибка. Из системного прочтения НКУ следует, что для целей исчисления налога на прибыль в расходы следует включать ту безнадежную дебиторскую задолженность, которая соответствует признакам, установленным в пп. 14.1.11 НКУ.

Однако приведенный в п. 139.2 НКУ механизм корректировки не позволяет это осуществить. Если следовать ему буквально, то финрезультат фактически уменьшится только на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ, которая превысила сумму резерва сомнительных долгов. Но такое случается далеко не всегда, ведь предприятия обязаны создавать резерв сомнительных долгов.

Из системного прочтения НКУ следует, что безнадежная дебиторская задолженность, соответствующая признакам, установленным в пп. 14.1.11 НКУ, должна уменьшать «налоговый» финрезультат на полную сумму, а не в сумме превышения резерва сомнительных долгов. В связи с этим законодателям необходимо было предусмотреть отдельную корректировку (уменьшение) финрезультата на сумму безнадежной задолженности, соответствующей признакам, установленным в пп. 14.1.11 НКУ.

Между тем законодатели пока эту ошибку не исправили, а налоговики трактуют обозначенные нормы буквально. То есть они фактически разрешают включать в расходы только ту сумму списываемой безнадежной дебиторской задолженности, которая превысила сумму резерва сомнительных долгов (см. по этому поводу письма ГФСУ от 29.10.2015 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15, от 01.12.2015 г. № 25677/6/99-99-19-02-02-15, от 17.12.2015 г. № 27022/6/99-99-19-02-02-15, от 06.01.2016 г. № 153/6/99-99-19-02-02-15, от 12.03.2016 г. № 5390/6/99-99-19-02-02-15, от 18.04.2016 г. № 8696/6/99-99-19-02-02-15, от 15.06.2016 г. № 13372/6/99-99-15-02-02-15, от 15.06.2016 г. № 13363/6/99-99-15-02-02-15, разъяснение из раздела 102.06.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ). В такой ситуации тем плательщикам налога на прибыль, которые проводят корректировки финрезультата до налогообложения на сумму всех разниц из разд. III НКУ, есть смысл создавать резерв сомнительных долгов в минимальном размере, чтобы как можно большая сумма безнадежной задолженности, подпадающей под критерии из пп. 14.1.11 НКУ, списывалась не за счет такого резерва.

В то же время вообще не создавать резерв сомнительных долгов опасно, поскольку контролеры намекают на то, что в таких случаях налогоплательщик не сможет включать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 15.12.2015 г. № 18967/10/26-15-15-03-11).

Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 40 за 2016 год):

Безнадежный долг: как его признать и как не допустить возникновения

Проблема безнадежных долгов продолжает оставаться актуальной, так как изменения в экономике создают множество ситуаций, когда обычными способами долги не возвращаются. С долгом нужно что-то делать, так как он не может «висеть» на отчетности организации бесконечно. Если юристы перепробовали все законные способы вернуть долг безрезультатно, то следует рассмотреть возможность признания такого долга безнадежным. В этой статье будут рассмотрены имеющиеся возможности для списания безнадежных долгов, а также отдельные вопросы профилактики просроченной дебиторской задолженности и ее возврата.

Для чего нужно признание долга безнадежным?

В случае признания долга безнадежным его можно списать, включив во внереализационные расходы, что позволит организации минимизировать расходы, связанные с таким долговым обязательством, и правильно сформировать сумму налога на прибыль.

Налоговое законодательство оперирует термином «невозможная (нереальная) для взыскания дебиторская задолженность», под которой понимается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК). Убытки от списания таких долгов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. При этом в налоговом учете, как правило, выделяют так называемые безнадежные долги, списание которых приводит к аналогичным результатам, но которые не подпадают под приведенное выше определение.

В налоговом учете списание дебиторской задолженности, безнадежной к получению, отражается в составе внереализационных расходов. При этом внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета. В случае необходимости осуществляется проведение расчетных налоговых корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 129 НК). Дебиторская задолженность включается организацией в налоговом учете в состав внереализационных расходов по основаниям, приведенным ниже.

Документ:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

В каких случаях долг признается безнадежным?

Признание долга безнадежным осуществляется при наличии одного из следующих оснований:

1) истечения срока исковой давности;

2) невозможности исполнения обязательства (исполнительное производство закончилось);

Безнадежная задолженность

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ, при исчислении налога на доход к категории внереализационных расходов относят потери, которые понес налогоплательщик за отчетный (налоговый) период, а именно: безнадежные долги; если же он решил создать резерв по сомнительным долгам – безнадежные долги, не обеспеченные средствами резерва.

Безнадежные долги (которые не могут быть взысканы) – это долги налогоплательщику с истекшим сроком исковой давности, а также такие, обязанность по которым, согласно гражданскому законодательству, завершена из-за нереальности ее исполнения, подтвержденной актом государственного органа или связанной с ликвидацией организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Когда в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) появляется соответствующая запись о ликвидации юридического лица, оно признается как прекратившее существование (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

В связи с этим задолженность ликвидированного юридического лица принято квалифицировать как безнадежную при исчислении налога на доход не ранее даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Вместе с тем, вопрос о дате признания такого безнадежного долга в расходах при исчислении налога на доход является достаточно спорным (о чем свидетельствуют и практика арбитража, и противоречивые письма Минфина РФ и органов налогового контроля).

При этом считаем необходимым отметить, что п. 7 ст. 272 НК РФ, регламентирующим определение даты осуществления внереализационных и прочих затрат, не предусмотрен порядок определения даты их признания как убытков по безнадежному долгу.

Из проанализированной практики арбитража (будет приведена ниже) в качестве обстоятельств, с которыми налогоплательщик способен связать момент признания безнадежного долга в расходах, можно выделить следующие:

1) внешние обстоятельства, т. е. наступление которых не зависит от налогоплательщика или зависит косвенно:
• внесение записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица;
• получение выписки из ЕГРЮЛ («косвенная» зависимость, поскольку от налогоплательщика зависит своевременность направления запроса на получение такой выписки);
2) внутренние обстоятельства, наступление которых зависит исключительно от действий налогоплательщика, – проведение инвентаризации (оформление соответствующих документов).

По нашему мнению, при определении момента объявления долга безнадежным необходимо руководствоваться внешними факторами.

Как предусматривается, формулировка п. 2 ст. 266 НК РФ допускает толкование, что безнадежный долг признается таковым на момент наступления обстоятельств (в данном случае – ликвидации юридического лица), при которых налоговым законодательством предусмотрено право на сокращение налогооблагаемого дохода на сумму безнадежного долга.

При этом формально каких-либо дополнительных условий для признания безнадежных долгов в расходах, помимо требований, содержащихся в п. 2 ст. 266 НК РФ, Налоговый кодекс РФ не содержит.

Другими словами, в Налоговом кодексе РФ:
• не имеется в виду «списание» долга (что могло бы косвенно давать основания для его одновременного списания и в бухгалтерском учете), а говорится о признании в расходах;
• нет каких-либо указаний на то, что в целях признания задолженности безнадежной в налоговом учете следует руководствоваться порядком ее списания, действующим в бухучете.

Подтверждением этого вывода (следует руководствоваться внешними факторами) может, по нашему мнению, являться и норма п. 1 ст. 272 НК РФ, которая содержит общее правило признания расходов – их признают таковыми в рамках периода, к которому они принадлежат, и это не зависит от времени реальной выплаты денежных средств и (или) другой формы их оплаты.

Следующий вопрос, который возникает при рассмотрении данной ситуации, — какие из внешних обстоятельств, а именно, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица или получение выписки из ЕГРЮЛ, являются приоритетными при определении даты списания безнадежной задолженности.

Следуя указанной выше позиции о том, что для определения момента списания безнадежного долга следует руководствоваться внешними обстоятельствами, необходимо понимать: чтобы списать безнадежную задолженность при ликвидации должника, налогоплательщик должен обладать соответствующей информацией, то есть знать дату внесения записи об этом в ЕГРЮЛ. При отсутствии указанной информации налогоплательщик не сможет подтвердить, что должник ликвидирован, а соответственно, не сможет и доказать, что его долг при исчислении налога на доход признается безнадежным.

Причем дата получения указанной информации может не совпадать с датой, когда в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации должника (т. е. информация о ликвидации должника будет получена позже даты соответствующей записи в ЕГРЮЛ).

В этой связи возникает вопрос о признании даты списания безнадежной задолженности:
• по дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации;
• по дате получения соответствующей информации.

Рассматривая данный вопрос, Минфин РФ в настоящее время придерживается позиции, что списание безнадежного долга в связи с ликвидацией должника должно быть подтверждено соответствующими документами, а именно выпиской из ЕГРЮЛ (см., например, письма от 02.03.2010 № 03-03-06/1/100, от 15.02.2007 г. № 03-03-06/1/98). В указанных письмах четко не говорится, что задолженность подлежит списанию по дате выписки из ЕГРЮЛ (или по дате ее получения), но если следовать логике и исходить из того, что такое списание должно быть подтверждено документально, то долг следует списывать лишь при получении указанной выписки.

Существует и арбитражная практика, подтверждающая данный вывод. Кроме того, в большей части судебных актов рассматривались ситуации, когда налогоплательщики признавали безнадежную задолженность на основании выписки из ЕГРЮЛ и проведенной инвентаризации, что дает основания полагать, что инвентаризации проводились своевременно и учитывали имеющиеся на момент проведения инвентаризации документы, подтверждающие безнадежность долга (выписки из ЕГРЮЛ). Из позиций судов по рассматриваемому вопросу можно сделать следующие выводы:

• Списание безнадежного долга, возникшего при ликвидации должника, в целях исчисления налога на прибыль должно производиться, если есть документы, подтверждающие факт ликвидации. Таким документом является выписка из ЕГРЮЛ.
• Налогоплательщик не нарушает нормы Налогового кодекса РФ, списывая безнадежный долг в период получения выписки из ЕГРЮЛ, а не в период фактической ликвидации должника (дата записи в ЕГРЮЛ).
• Налогоплательщик своевременно (в разумные сроки) должен сделать запросы в налоговый орган для получения выписки из ЕГРЮЛ.

По нашему мнению, указанные выводы представляются достаточно логичными, поскольку несмотря на то, что в Налоговом кодексе РФ прямо не закреплены нормы, касающиеся даты признания безнадежного долга, возникшего при ликвидации должника, тем не менее подтвердить факт ликвидации должника, а соответственно, и квалифицировать долг как безнадежный по данному основанию налогоплательщик может, только имея официальную информацию о записи в ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию юридического лица.

Безнадежный долг нк

Порядок отражения в налоговом учете безнадежной задолженности с 01.01.2015 г. существенно изменился. Между тем налогообложение таких операций по-прежнему зависит от их правовой регламентации, о чем и пойдет речь в сегодняшнем выпуске «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН».

Условия отнесения задолженности к безнадежной

Новый состав безнадежной задолженности, определенный для налоговых целей в пп. 14.1.11 НКУ, сформулирован крайне неудачно, что может привести к проблемам на практике.

Так, безнадежной задолженностью с позиции налогового учета считают задолженность, соответствующую одному из следующих признаков (пп. 14.1.11 НКУ):

а) задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности. Подробнее о ней мы расскажем далее, а сейчас отметим, что по непонятным причинам такая задолженность указана в пп. 14.1.11 НКУ дважды: в абз. «а» и в абз. «є»;

б) просроченная задолженность умершего физического лица при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание. Вместе с тем непонятно, при каких условиях задолженность признается безнадежной в ситуации, когда наследственное имущество у умершего лица есть, однако задолженность не была погашена в результате недостаточности такого имущества.

Задолженность в пределах сумм, указанных в абз. «ґ» пп.14.1.11 НКУ, может быть отнесена к безнадежной по этим нормам. А вот если задолженность умершего физического лица с наследственным имуществом в абз. «ґ» пп. 14.1.11 НКУ не попадает по причине превышения обозначенных в этой норме сумм, признать ее безнадежной можно будет только в результате истечения срока исковой давности;

в) просроченная задолженность лиц, в судебном порядке признанных безвестно отсутствующими, объявленных умершими;

г) задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности:

· лиц, связанных с таким кредитором. Перечень указанных лиц приведен в пп. 14.1.159 НКУ;

· лиц, которые находятся (находились) с таким кредитором в трудовых отношениях в течение последних трех лет с момента прощения.

Очевидно, что такую «исключительную» задолженность вообще не удастся признать безнадежной;

д) задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает:

· минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для открытия производства по делу о банкротстве. В соответствии с ч. 3 ст. 10 Закона № 2343 дело о банкротстве возбуждается хозяйственным судом, если бесспорные требования кредитора (кредиторов) к должнику совокупно составляют не менее трехсот минимальных размеров заработной платы (в 2015 году – 365400 грн.), которые не были удовлетворены должником в течение трех месяцев после установленного для их погашения срока, если иное не предусмотрено данным Законом. Эти нормы распространяются на банкротство юридических и физических лиц по обязательствам, возникшим у физических лиц в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

· для физических лиц (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц) – 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году – 609 грн.). По всей видимости, указанная норма распространяется на задолженность физических лиц, не связанную с осуществлением ими предпринимательской деятельности, поскольку для «предпринимательской» задолженности физического лица особенности проведения процедуры банкротства установлены, в частности, ст. 90 Закона № 2343.

Указанная в абз. «ґ» пп. 14.1.11 НКУ задолженность признается безнадежной в случае, если соответствующие мероприятия, предусмотренные законодательством Украины, которые применял кредитор, не привели к ее взысканию. По всей видимости, к подобным мерам не относится обращение в суд с иском о банкротстве, поскольку исходя из предусмотренных этой нормой ограничений минимально установленного законодательством размера бесспорных требований иск в суд о банкротстве не может быть представлен кредитором;

е) актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией. Здесь следует учесть, что задолженность банкрота становится безнадежной на дату его ликвидации, а не в периоде принятия судебного решения об объявлении лица банкротом.

По непонятным причинам в абз. «д» пп. 14.1.11 НКУ речь идет фактически не о задолженности, а об активах, подлежащих переквалификации в безнадежную задолженность в случае признания эмитента банкротом или его ликвидации. В то же время из пп. 14.1.11 НКУ неясно, может ли быть отнесена к безнадежной именно задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией. Ранее такой случай был предусмотрен, сейчас о нем в пп. 14.1.11 НКУ ничего не говорится. Остается надеяться на то, что эту проблему разъяснят официальные органы;

ж) сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;

з) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством. Факт наличия таких обстоятельств подтверждается сертификатами о форс-мажорных обстоятельствах, которые выдают Торгово-промышленная палата Украины и уполномоченные региональные торгово-промышленные палаты, действующие на основании Закона № 671/97 и Регламента.

В обновленном пп. 14.1.11 НКУ не упоминается задолженность, оказавшаяся непогашенной в результате недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на залоговое имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора относительно принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности. Поэтому по вопросу возможности отнесения такой задолженности к безнадежной следует получить письменную индивидуальную налоговую консультацию, которую предоставляют на основании ст. 52 НКУ.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности

В соответствии с ч. 1 ст. 257 ГКУ общая исковая давность устанавливается длительностью в три года.

Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность – сокращенная или большей длительности в сравнении с общей исковой давностью (ч. 1 ст. 258 ГКУ).

Так, исковую давность в один год применяют, в частности (но не исключительно), к требованиям (ч. 2 ст. 258 ГКУ):

· о взыскании неустойки (штрафа, пени);

· в связи с недостатками проданного товара (ч. 1 ст. 681 ГКУ). Однако к искам, связанным с поставкой (а не куплей-продажей) товаров ненадлежащего качества, применяется шестимесячный срок (ч. 8 ст. 269 ХКУ). Особенности разграничения указанных норм разъяснены в п. 3.1 Постановления № 10;

· в связи с перевозкой груза, почты (ч. 3 ст. 925 ГКУ).

Исковая давность, установленная законом:

· может быть увеличена по договоренности сторон. При этом договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 259 ГКУ). В то же время условие заключенного сторонами договора о том, что последний действует до полного выполнения обязательств, не является условием об увеличении исковой давности (п. 3.3 Постановления № 10);

· не может быть сокращена по договоренности сторон (ч. 2 ст. 259 ГКУ). В п. 3.3 Постановления № 10 уточнено, что это ограничение относится и к условиям договора, связанного с изменением порядка исчисления исковой давности (например исчисление исковой давности не с момента просрочки выполнения обязательства, а с даты, определенной путем обратного подсчета определенного срока от даты обращения с иском в хозяйственный суд).

Исковую давность исчисляют по общим правилам определения сроков, установленным ст. ст. 253 – 255 ГКУ.

Течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ).

В соответствии с ч. 5 ст. 261 ГКУ по обязательствам с определенным сроком выполнения отсчет исковой давности начинается с истечением срока выполнения. В таких правоотношениях течение исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем, в который соответствующее обязательство должно было быть выполнено (п. 4.2 Постановления № 10).

Согласно ч. 1 ст. 530 ГКУ обязательство, срок выполнения которого определен указанием на событие, которое неминуемо должно наступить, подлежит выполнению с наступлением этого события.

Таким образом, если в договоре указаны конкретная дата или срок, в течение которого контрагент обязан выполнить свои обязательства, или же событие, после которого он обязан это сделать, исковую давность начинают отсчитывать со следующего дня после такой даты (срока, события).

По обязательствам, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования, исковую давность отсчитывают со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

В таких случаях кредитор имеет право требовать выполнения обязательства в любое время (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Должник должен исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного выполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Соответственно, исковую давность по указанным обязательствам начинают отсчитывать с 8-го дня после предъявления требования.

«Неопределенные» обязательства на практике чаще всего возникают применительно к договорам купли-продажи товаров, заключенным устно или же в письменной форме, но без указания в них срока выполнения обязательств.

Следует учесть, что в соответствии с последней позицией судов момент возникновения обязательства по устному договору купли-продажи определяется положениями ч. 1 ст. 692 ГКУ. Эти нормы предусматривают, что покупатель обязан оплатить товар после его приема или принятия товарораспорядительных документов на него, если договором или актами гражданского законодательства не установлен иной срок оплаты товара.

С учетом изложенного важно заключать письменные договора купли-продажи с четко определенным сроком исполнения обязательства по оплате товаров (работ, услуг). Тогда исковая давность будет отсчитываться от сроков, установленных в договоре.

Еще один спорный момент связан с истечением сроков давности по договорам займа с неопределенным сроком возврата. Минюст в письме от 25.10.2013 г. № Т-15014/8.1 подчеркнул, что если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не установлено договором. Такой срок предусмотрен ч. 1 ст. 1049 ГКУ.

Течение сроков исковой давности останавливается (ч. 1 ст. 263 ГКУ):

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при этих условиях событие (непреодолимая сила);

2) в случае отсрочки выполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом. По мнению ВХСУ, таким основанием является Закон № 2864 (п. 1 информационного письма ВХСУ от 13.02.2002 г. № 01-8/152);

3) при остановке действия закона или другого нормативно правового акта, который регулирует соответствующие отношения.

В указанных случаях течение исковой давности останавливается на все время существования этих обстоятельств (ч. 2 ст. 263 ГКУ).

Течение исковой давности прерывается в случае совершение лицом действия, которое свидетельствует о признании им своего долга или другой обязанности (ч. 1 ст. 264 ГКУ).

· полное или частичное признание претензии;

· изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а также просьбу должника о таком изменении договора;

· письменную просьбу отсрочить уплату долга;

· подписание уполномоченным на это должностным лицом должника совместно с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор;

· письменное обращение должника к кредитору по гарантированию уплаты суммы долга;

· частичную уплату должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций.

Прерывание срока исковой давности вследствие проведения частичной оплаты задолженности имеет особенности.

В п. 23 письма ВХСУ № 01-8/211 и пп. 4.4.1 Постановления № 10 по этому поводу было указано, что если в договоре предусматривается возможность проведения оплаты по частям, то ее осуществление не свидетельствует о прерывании срока исковой давности.

Если же в договоре условия о частичной оплате нет, такие действия действительно свидетельствуют о прерывании срока давности и по неоплаченной части задолженности срок давности начинают заново исчислять с даты проведения оплаты.

Исковая давность также прерывается в случае предъявления лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является только часть требования, право на которую имеет истец (ч. 2 ст. 264 ГКУ).

После прерывания течение исковой давности начинается заново. Время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не учитывают (ч. 3 ст. 264 ГКУ).

О других аспектах, касающихся безнадежной задолженности, поведают материалы издания «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН»:

9. Регламент – Регламент засвидетельствования Торгово-промышленной палатой Украины и региональными торгово-промышленными палатами форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), утвержденный решением Президиума Торгово-промышленной палаты Украины от 15.07.2014 г. № 40(3).

Смотрите еще:

  • Коап 1632 Определение Санкт-Петербургского городского суда от 06 сентября 2016 г. по делу N 12-1632/2016 Определение Санкт-Петербургского городского суда от 06 сентября 2016 г. по делу N […]
  • Бесплатное получение земельного участка иркутск Бесплатное получение земельного участка иркутск Сегодня 23 октября 2018 года Новости Право и закон Бесплатное предоставление гражданам земельных участков в […]
  • Козлова еи кутафин ое конституционное право россии м 2010 Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России Скачивание файла Введите число с картинки: Поделись с друзьями! 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ,2003. — 585 с. В учебнике […]
  • Договор купли продажи квартиры на 2 продавцов Договор купли – продажи квартиры* Город Москва, второе октября две тысячи одиннадцатого года Мы, гражданин РФ Иванов Иван Иванович, пол: мужской, год прождения: 03 апреля 1970 года, место […]
  • Как уволиться если живешь в другом городе Как уволиться, если офис в другом городе? Здравствуйте! Написала заявление на увольнение на имя директора с 1 августа. Головной офис находится в другом городе, и директор сказала ехать […]
  • Аванс отпуска перед декретом Аванс отпуска перед декретом Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6-ти месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Это правило […]
  • Русская рыбалка 3 покупка дома Русская рыбалка 3 прикормки Monster Fish после попадания в воду сразу же начинает чуть-чуть растворяться, он привлекает рыбу в радиусе 400 метров с помощью запаха образующих компонентов – […]
  • Договор мены доли в доме на долю в квартире ДОГОВОР мены долей в праве собственности на квартиры дата и место подписания _________________, именуем__ в дальнейшем "Сторона 1", в лице _________________, действующ__ на основании […]
admin

Обсуждение закрыто.