Адвокат не является плательщиком ндс

Адвокат не является плательщиком ндс

Режим налогообложения коллегий

Режим налогообложения коллегий

Коллегия адвокатов применяет общий режим налогообложения
Какие налоговые декларации и в каком порядке должна сдать коллегия адвокатов в сентябре?
Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора (п. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ)).
При составлении отчетности для представления в налоговый орган необходимо иметь в виду следующее.
НДС
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. То есть коллегия адвокатов является плательщиком НДС.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на территории Российской Федерации, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 149 НК РФ.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
Однако, как плательщик НДС коллегия адвокатов на основании п. 5 ст. 174 НК РФ обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в данном случае — не позднее 20 октября 2011 года).
При этом согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения», операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, подлежат отражению налогоплательщиками в разделе 7 декларации по НДС.
Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.
Иными словами, некоммерческие организации (в том числе коллегии адвокатов) обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.
Особый порядок представления деклараций установлен п. 2 ст. 289 НК РФ для некоммерческих организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога. Такие организации представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ).
Следовательно, коллегии адвокатов, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы по истечении налогового периода декларации по упрощенной форме без представления их за отчетные периоды.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). То есть, если у коллегии адвокатов не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, ни в сентябре, ни в октябре (по итогам 9 месяцев 2011 года) коллегии адвокатов не представляют в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций.
Налог на имущество организаций
В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, указанные в п. 1 ст. 373 НК РФ, за исключением организаций, указанных в п. 1.1 названной статьи.
Пунктом 1 ст. 386 НК РФ установлено, что плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. Порядком заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций, утвержденным приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н, предусмотрено представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), в состав которой включается, в частности, не облагаемое налогом имущество.
Следовательно, организация, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ независимо от того, что имущество этой организации не признается объектом налогообложения на основании ст. 374 НК РФ.
В силу п. 14 ст. 381 НК РФ имущество коллегий адвокатов освобождается от налогообложения.
Между тем действующее законодательство не освобождает коллегии адвокатов от необходимости представления в налоговую инспекцию налоговой декларации и налоговых расчетов по налогу на имущество в установленные сроки.
На основании п. 2 ст. 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Аналогичные разъяснения содержаться в письме ФНС России от 26.06.2009 N 3-6-04/178 «О представлении форм отчетности коллегиями адвокатов».
Судебные инстанции в своих решениях также приходят к выводу о том, что коллегия адвокатов, являясь некоммерческой организацией, признается плательщиком НДС и налога на прибыль организаций в силу положений ст.ст. 143 и 246 НК РФ, в связи с чем обязана представлять в налоговый орган налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль организаций (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 24.02.2011 N Ф09-562/11-С3 по делу N А60-23522/2010-С6).
Обращаем внимание, что налоговое законодательство не содержит требований о представлении какой-либо налоговой отчетности в сентябре 2011 года.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий, Мельникова Елена

Приведение уставов ООО в соответствие с Законом от 30.12.2008 года № 312-ФЗ

По 6,5 ребенка на воспитателя

Официально Правительство определилось со стандартами проживания в Петербурге На вчерашнем заседании правительства Санкт-Пет.

Налогообложение адвокатов К налогам, уплачиваемым адвокатами как налогоплательщиками . физическими лицами, относятся налог

К налогам, уплачиваемым адвокатами как налогоплательщиками . физическими лицами, относятся налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) и единый социальный налог (гл. 24 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

За оказываемую юридическую помощь адвокат имеет право на вознаграждение (п. 4 ст. 25 Закона ? 63-ФЗ).

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Статьей 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу.

В соответствии со ст. 25 Закона ? 63-ФЗ адвокат оказывает юридическую помощь на основании соглашения (гражданско-правового договора), а некоторые виды юридической помощи на основании договора возмездного оказания услуг (п. п. 1 и 2 ст. 25).
При этом Законом предусмотрено (п. 4 ст. 25), что адвокат (адвокаты), понесший расходы, связанные с исполнением поручения доверителя, имеет право на их компенсацию. Порядок и размер компенсации должен быть указан в соглашении.

Между тем очевидно, что на момент заключения соглашения предусмотреть все расходы, которые будут понесены адвокатом в связи с исполнением поручения доверителя, достаточно сложно.
Полагаем, что такими расходами являются расходы, связанные с поездками (командировочные расходы), уплата обязательных платежей, почтовые расходы, изготовление фотокопий и др.

Кроме того, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

. общие нужды адвокатской палаты;
. содержание соответствующего адвокатского образования;
. страхование профессиональной ответственности;
. иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 7 Закона ? 63-ФЗ отчисление средств на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования является обязанностью адвоката.
Полагаем, что расходами, связанными с содержанием соответствующего адвокатского образования, являются: расходы по оплате его сотрудников . неадвокатов (работников), арендные платежи, оплата за коммунальные услуги, содержание необходимой для работы техники, затраты на телекоммуникацию во всех ее разновидностях (например, оплата офисных телефонов), необходимые программные продукты и др.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеют право на профессиональные налоговые вычеты налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, . в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Как указано в этой же статье НК РФ, к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Таким образом, согласно НК РФ для того чтобы реализовать право на профессиональные налоговые вычеты, адвокат должен подать адвокатскому образованию (налоговому агенту) письменное заявление. Считаем, что это правило установлено в НК РФ без учета особенностей адвокатской деятельности.

С учетом изложенного для целей налогообложения доходом адвоката (физического лица) является не вся сумма вознаграждения, поступившая в кассу или на расчетный счет адвокатского образования от доверителя, а сумма вознаграждения за вычетом указанных выше средств, отчисляемых адвокатом в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

При этом условием принятия указанных расходов к вычету является их фактическая уплата, документальное подтверждение и непосредственная связь с осуществлением адвокатской деятельности.

Как следует из ст. 226 НК РФ, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Единый социальный налог

В соответствии со ст. 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога. Объектом налогообложения для адвокатов согласно п. 2 ст. 236 НК РФ признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Ставки единого социального налога для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 244 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-работодателей.

Согласно положениям п. 7 ст. 244 НК РФ адвокаты обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по единому социальному налогу и справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. О порядке подачи декларации говорится в Письме МНС РФ от 26 августа 2002 г. ? БН-15-05/678.

Указанная обязанность возникла у адвокатов с 1 января 2001 г. . с момента введения в действие гл. 24 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость адвокаты не являются. При этом считаем необходимым обратить внимание на следующее.

Как следует из ст. 143 гл. 21 НК РФ, плательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Исходя из изложенного адвокаты не являются плательщиками НДС, не являются субъектом налогообложения.

Однако в этой же гл. 21 НК РФ содержатся нормы, которые не согласуются с вышеизложенным выводом.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Подпунктом 14 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения операции по оказанию услуг членами коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Таким образом, в соответствии со ст. 149 НК РФ адвокаты признаны освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость в связи с предоставленной налоговой льготой.

Пунктом 4 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Следовательно, адвокаты, осуществляющие помимо оказания юридической помощи в рамках адвокатской деятельности иные операции, обязаны вести раздельный учет таких операций.

Как следует из п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик (с учетом п. 3 ст. 149 НК РФ . адвокат) вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 данной статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее 1 года.

Таким образом, согласно НК РФ адвокат имеет право отказаться от предоставленной законом льготы или приостановить ее действие на срок не менее 1 года.

Между тем очевидно, что отсутствие обязанности по уплате налога и освобождение от уплаты налога ведут к различным налоговым последствиям и различным обязанностям адвоката. А значит, можно утверждать о наличии ошибки законодателя, который сначала указал, что адвокаты не являются плательщиками налога, а затем указал на то, что адвокаты имеют право не уплачивать налог в связи с налоговой льготой. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного можно сделать следующие выводы. Так как адвокат согласно НК РФ не является налогоплательщиком (субъектом налогообложения), то он не должен нести обязанности налогоплательщика, применяющего налоговую льготу (вести раздельный учет и др.).

Адвокат не платит НДС в силу того, что не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком), а не потому, что имеет право на льготу.

С 1 января российские компании попадут под тотальный контроль налоговиков. Под угрозой оказаться среди изгоев им придется сообщать инспектору об.

Анализ практики ведения корпоративных войн дает основания утверждать, что одним из способов достижения ќагрессорами› желаемых результатов является совершение различного рода противоправных действий, имеющих своей целью завладение как можно более знач.

И действительно он пробыл в парке около 30 минут, однако представители правопорядка так и не появились. Тогда обескураженный налетчик сам пришел в полицейский участок. Но и тут все прошло не так гладко, как он рассчитывал. Полицейские отказались верить в то, что им был совершен .

Супругам, однако, дозволяется заниматься любовью в своей спальне, не задергивая штор, — даже если они знают, что все происходящее у них видно из дома напротив. Столь явная непоследовательность — результат первой попытки гражданских юристов найти определение тому, как применить запрет на пу.

С 1 января 2004г. управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Москве вводит новый порядок централизованной государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, в результате которого будет осуществлен «принцип одного окна». Об этом .

Налогообложение при осуществлении адвокатской деятельности: современное состояние и возможные изменения

В настоящее время адвокатская деятельность осуществляется в следующих формах: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро. юридическая консультация (ст. 20 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», далее – закон об адвокатуре).

При этом адвокат не вправе осуществлять адвокатскую деятельность по трудовому договору, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности (ст. 2 закона об адвокатуре).

Налогообложение доходов адвокатов, осуществляется единообразно вне зависимости от формы адвокатского образования. По общему правилу доход облагается НДФЛ по ставке 13%, либо 30% в случае, если адвокат не является налоговым резидентом РФ (ст. 224 Налогового кодекса). Страховые взносы адвокат уплачивает за себя самостоятельно, вне зависимости от выбранной формы адвокатского образования (п. 1 ст. 430 НК РФ). Базой для расчета размера страховых взносов является МРОТ, установленный на начало календарного года. На начало 2017 года он был равен 7500 руб. (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»). Адвокаты, годовой доход которых не превышает 300 тыс. руб., являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (порядок расчета: МРОТ x 26% x 12 = 7500 х 26% х 12 = 23,4 тыс. руб.) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (порядок расчета: МРОТ x 5,1% x 12 = 7500 х 5,1% х 12 = 4590 руб.) (п. 2 ст. 425 НК РФ). В случае если годовой доход адвоката превышает 300 тыс. руб., то с суммы превышающей 300 тыс. руб. дополнительно на обязательное пенсионное страхование уплачивается 1%. Максимальный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать восьмикратного размера МРОТ, умноженного на ставку взносов на обязательное пенсионное страхование и на 12. В 2017 году указанная сумма составляет 187,2 тыс. руб. (8 x 7500 руб. x 26% x 12). Указанный максимальный размер страховых взносов может быть достигнут в 2017 году в случае, если ежегодный доход составит не менее 16,68 млн руб.

Широко обсуждаемый Проект концепции регулирования рынка профессиональной юридической помощи, в том числе с участием представителей российских и иностранных юридических компаний, московских и региональных адвокатских образований, а также ФПА России, предполагает существенные изменения, как в деятельности адвокатов, так и в деятельности других субъектов, оказывающих профессиональную юридическую помощь. Указанные в Концепции изменения предполагают существенные изменения в области налогообложения при осуществлении адвокатской деятельности.

Предлагается обеспечить возможность работы адвоката по трудовому договору с адвокатским образованием и найма адвокатом адвоката. Указанные положения не изменяют порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов адвокатов, вне зависимости от выбора адвокатом формы адвокатского образования и закрепления с ним юридических отношений: соглашения об участии (о партнерстве), гражданско-правового договора оказания услуг (соглашения об оказании юридической помощи) или трудового договора.

Вместе с тем, Концепцией предусматривается возможность внесения изменений в гл. 34 НК РФ «Страховые взносы» в части исчисления и уплаты страховых взносов с адвокатов, работающих по трудовому договору. Предлагается распространить на адвокатов, работающих по трудовому договору, действующий режим исчисления и уплаты страховых взносов, который предусматривает ежегодный фиксированной размер страховых взносов базой для исчисления которого является МРОТ. В случае если соответствующие изменения в НК РФ внесены не будут, то оплата труда адвокатов, заключивших трудовые договоры, будет подлежать обложению страховыми взносами в общем порядке, предусмотренном для наемных работников, что означает существенное ухудшение финансового положения адвоката ввиду увеличения его расходов. В конечном счете отсутствие изменений в гл. 34 НК РФ «Страховые взносы» может привести к росту стоимости услуг адвокатов.

Предлагается обеспечить условия для создания коммерческих корпоративных форм ведения адвокатской деятельности. Указанные изменения предполагают, что адвокатскую деятельность возможно будет осуществлять не только в форме адвокатских образований, являющихся некоммерческими организациями, но также и адвокатских образований в организационно-правовых формах коммерческих корпоративных организаций, предусмотренных Гражданским кодексом, например, в форме общества с ограниченной ответственностью, непубличного акционерного общества, полного товарищества, производственного кооператива. Также предполагается внести изменения в законодательство, позволяющие адвокатскому образованию оказывать услуги от своего имени, а не от имени каждого конкретного адвоката.

Действующий порядок осуществления адвокатской деятельности не предполагает ее обложение НДС, поскольку услуги оказываются непосредственно адвокатом, то есть физическим лицом, не являющимся плательщиком НДС. При отсутствии внесения изменений в НК РФ оказание услуг адвокатским образованием от своего имени будет облагаться НДС. Во избежание увеличения стоимости услуг адвокатов для клиентов предполагается внесение изменений в НК РФ, которые бы предусматривали освобождение от налогообложения НДС услуг адвокатских образований либо в полном объеме, либо только в отношении услуг, которые оказываются физическим лицам.

Ввиду того, что сумма вознаграждения за оказание юридической помощи будет признаваться доходом, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, в отношении адвокатской деятельности, осуществляемой в формах коммерческих корпоративных организаций, предполагается внесение изменений в порядок учета отдельных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. Установленный НК РФ перечень расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, предлагается дополнить следующими видами расходов:

  • суммы вознаграждений, распределенные адвокатским образованием между адвокатами согласно заключенному между ними соглашению;
  • суммы вознаграждений адвокатов, работающих в адвокатском образовании по трудовым договорам и не являющихся партнерами (участниками) адвокатского образования;
  • иные расходы, обусловленные спецификой осуществляемой адвокатскими образованиями деятельности, например, расходы на уплату обязательных взносов в адвокатские палаты.

Также адвокатским образованиям в организационно-правовых формах коммерческих организаций предлагается разрешить использовать УСН, которая в настоящий момент не может использоваться адвокатскими образованиями. Для адвокатских образований, являющихся некоммерческими организациями, применение УСН не является актуальным, но для новых форм адвокатских образований в организационно-правовых формах коммерческих организаций данный вопрос будет весьма критичным, поскольку в настоящее время множество коммерческих корпоративных организаций, предоставляющих юридические услуги, применяют УСН.

Необходимо учитывать, что указанные изменения налогового законодательства являются проектом, конечная реализация которого будет зависеть от позиции Минфина России. В связи с этим рекомендуется своевременно ознакомиться с вступающими в силу изменениями в налоговое законодательство по мере их принятия.

Адвокат не является плательщиком ндс

В последние годы рост нарушений прав адвокатов носит поистине лавинообразный характер: это и множественные нарушения принципа состязательности сторон в процессе, будь то уголовный или гражданский, незаконные обыски адвокатов, всевозможные случаи воспрепятствования в осуществлении их профессиональной деятельности. В рубрике о налогообложении адвокатов и адвокатских образований будет предпринята попытка осветить те проблемы адвокатов, которые касаются этой весьма сложной и забюрократизированной сферы адвокатской жизни. Перед вами — первая статья рубрики, посвященная лишению адвокатов права избирать особый налоговый режим — упрощенную систему налогообложения (УСН), или, в простонародье, «упрощенку».

Глава об упрощенной системе налогообложения была введена в Налоговый Кодекс федеральным законом в 2002 году. Право перейти на этот налоговый режим получили индивидуальные предприниматели и организации, доходы которых за 9 минувших месяцев не превысили 15 миллионов рублей. Правда, законодатель предусмотрел список налогоплательщиков, которые перейти на «упрощенку» не могли. Туда, помимо всех прочих, попали и нотариусы. Адвокатам и адвокатским образованиям применять этот специальный налоговый режим было разрешено.

В чем же преимущества этого налогового режима? Во-первых, «упрощенцы» платят только единый налог, скинув бремя 18-процентного налога на добавленную стоимость, вместе с тем избавившись от зубодробительной отчетности по НДС и необходимости выделять его в счет-фактурах. Вы можете возразить — ну и что, адвокаты и так не признаются плательщиками НДС, раз их деятельность не является предпринимательской. Это действительно так, но большинство адвокатов состоит в адвокатских образованиях, которые от НДС не освобождены. Получается, что этот косвенный налог, в свою очередь, косвенно ложится на плечи адвокатов, которые адвокатское образование содержат.

Второе преимущество — плательщики единого налога освобождаются от подоходного налога (НДФЛ), ставка которого, по мнению ФНС РФ, является самой низкой в мире и составляет 13 процентов. Кроме того, «упрощенцы» не платят налог на имущество организаций и физических лиц.

Третье, основное в нашем демократическом государстве преимущество — плательщики на УСН имеют право выбора налогооблагаемой базы: либо платить 6 процентов со всех полученных доходов, либо 15 процентов с доходов, уменьшенных на величину подтвержденных расходов. В первом случае следить за расходами, т,е. собирать все чеки от юридической литературы, командировок, оргтехники не нужно вовсе. Просто принести в налоговую инспекцию (или выслать по интернету) простую декларацию, оплатить в банке квитанцию — и конституционная обязанность гражданина по уплате налогов благополучно исполнена. Во втором случае отчетность немного посложнее, поскольку расходы надо подтверждать. Но это неудобство с лихвой компенсируется тем фактом, что законодатель дал регионам право уменьшать налоговую ставку вплоть до 5 процентов.

Этим правом воспользовалось немало субъектов, например, в Тюменской области ставка снижена до 5 процентов, в Москве по социально значимым видам деятельности — до 10.

Согласитесь, система весьма выгодная и простая в применении, недаром большая часть малого бизнеса ее использует. Однако после трех лет благополучного пользования адвокатами УСН законодатель свое мнение кардинально изменил. Адвокаты вместе со своими образованиями попали в «стоп-лист» и были обречены на НДФЛ, НДС и прочие «радости» жизни.

Разумеется, адвокаты не остались равнодушными к такому повороту событий. В 2006 году адвокат-«кабинетчик» И.Н. Зайцев направил жалобу в Конституционный Суд РФ с требованием о признании не соответствующими Конституции РФ подпункта «б» пункта 2 статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. » Именно этот закон и запретил адвокатам пользоваться упрощенной системой налогообложения.

По мнению заявителя, запрет на применение упрощенной системы налогообложения ухудшает положение адвокатов, которые вынуждены нести повышенные затраты на ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, а также иные обременения, связанные с применением общей системы налогообложения; оспариваемая им норма является барьером для осуществления им адвокатской деятельности, нарушает право частной собственности и принцип соразмерности налогообложения, что не соответствует статьям 6 (часть 2), 19,35 (часть 1),55 и 57 Конституции Российской Федерации.

Однако доводам адвоката Конституционный Суд не внял, пояснив, что само по себе расширение оспариваемым И.Н. Зайцевым законоположением состава налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод. Иное привело бы к неправомерному ограничению дискреционных полномочий законодателя, который, исходя из принципа справедливости, а также экономических, социальных и иных причин, вправе устанавливать неодинаковые условия налогообложения для различных категорий налогоплательщиков.

Кроме того, Конституционный Суд не упустил возможности напомнить адвокатам, что они, дескать, и так пользуются налоговыми преференциями: пользуются льготами по ЕСН (единый социальный налог, замененный позднее на отчисления во внебюджетные фонды), а также не платят НДС.

Конечно, адвокаты уважают постановления Конституционного Суда, и с точки зрения формальной юриспруденции с этим решением трудно не согласиться. Однако можно ли согласиться с таким законом, когда адвокатура переживает далеко не лучшие времена? В то время, когда на адвокатов постоянно заводятся уголовные дела, адвокаты притесняются как в процессе, так и вне его, применяются налоговые рычаги, чтобы ограничить развитие адвокатуры. Несколько моих знакомых юристов отказались от идеи становиться адвокатами только потому, что они лишались права использовать «упрощенку» и переходили на общий режим налогообложения. Всего лишь один фактор, но экономический, перевешивает все достоинства адвокатуры, статус, права и гарантии. В условиях отсутствия адвокатской монополии квалифицированным юристам проще зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и жить припеваючи с маленькими налогами, без взносов и дисциплинарной ответственности, чем связываться с громоздкой структурой адвокатского налогообложения.

Пресловутый Конституционный Суд в своем постановлении от 23.12.1999 №18-П подчеркнул, что именно на адвокатов возложена публичная обязанность обеспечивать защиту прав и свобод человека и гражданина. Видимо, именно поэтому налоговое законодательство дискриминирует адвокатов по сравнению с коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями. Раз есть одна почетная обязанность, значит, господа адвокаты, получите другую почетную обязанность — поддержать государство лишним рублем. С другой стороны, возможно, законодатель руководствовался тем соображением, что адвокатура является высококвалифицированным профессиональным сообществом и получает немалые деньги. Очень дерзкое предположение, если учесть, что в большинстве регионов страны за дела по назначению в порядке ст. 50-51 УПК РФ адвокаты, мягко говоря, конкурируют. Это при том, что задолженности государства перед адвокатурой до сих пор составляют миллионные суммы.

Таким образом, уверен, что в преддверии Второго Конгресса адвокатов необходимо заострить внимание на налоговых проблемах адвокатуры и всячески лоббировать исключение адвокатов из злополучного списка налогоплательщиков, не имеющих права перейти на упрощенную систему налогообложения. Это позволит не только адвокатам вздохнуть свободнее, но и будет стимулировать приток в адвокатуру свежих кадров, в которых она так нуждается.

Д,В. ЧЕРНЫШЕВ,
главный редактор журнала
«Вестник Гильдии российских адвокатов»

«Адвокатские вести» № 7-8 (129-130) 2011

Может ли адвокат быть плательщиком единого налога

by admin · Березень 27, 2016

Проблема регистрации адвоката предпринимателем и избрание им упрощенной системы налогообложения далеко не новая, а существует в течение многих лет еще с докодексных времен. Однако именно в 2016 году мы хотим еще раз поднять данный вопрос, и причиной этому является положительная судебная практика на уровне кассационной инстанции, которая свидетельствует о том, что адвокаты могут работать на упрощенной системе налогообложения

Неизменная позиция налоговиков не в пользу адвокатов. Физическое лицо, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность,не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности и выбрать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Данную позицию ГФС можно проследить как из действующего на дату публикации материала разъяснения в подкатегории 107.01 системы «ЗІР» (вопрос: « Может ли находиться на упрощенной системе налогообложения ФЛП, которое получило свидетельство о праве на осуществление адвокатской деятельности? »), так и из писем налоговиков, в частности, см.письмо Главного управления ГФС в г. Киеве от 10.12.2015 г. № 3902/К/26-15-12-02-14 и совсем свежее письмо от 16.03.2016 г. № 2055/М/26-15-13-02-14 .

Аргументация налоговиков сводится к тому, что адвокат — это физическое лицо, осуществляющее адвокатскую деятельность (п. 1 ст. 1 Закона об адвокатуре ). Вместе с тем адвокатская деятельностьнезависимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставления прочих видов правовой помощи клиенту (п. 1 ст. 1 Закона об адвокатуре).

Напомним

Независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов,адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, если данное лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Собственно, на этих трех определениях и строятся аргументы налоговиков (см. рис. 1) против осуществления адвокатами своей профессиональной деятельности как ФЛП на упрощенной системе налогообложения.

Нажмите на картинку, для просмотра в увеличенном виде

Рис. 1. Аргументация позиции ГФС касательно невозможности адвокатамиосуществлять деятельность как ФЛП на упрощенной системе налогообложения

Позиция редакции касательно осуществления деятельности адвокатов как ФЛП на упрощенной системе. Логика налоговиков, высказанная в их разъяснениях, относительно невозможности адвокатов работать как ФЛП, в принципе, прослеживается. Однако если «копнуть» немного глубже, то более законной и нормативно обоснованной выглядит противоположная позиция: адвокат может осуществлять свою адвокатскую деятельность как ФЛП на едином налоге. И вот — аргументы.

Во-первых , еще раз посмотрим на определение «независимой профессиональной деятельности» из пп. 14.1.226 НКУ. Это деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, при условии, если такие лица не являются работниками или физическими лицами ― предпринимателями и используют наемный труд не более четырех физических лиц.

Как видим, даже из норм НКУ понятно, что адвокат может быть ФЛП. А субъектом независимой профессиональной деятельности он будет считаться в том случае, если не зарегистрирован предпринимателем.

Во-вторых , обратимся к профильному закону, который определяет правовые основы организации и деятельности адвокатуры и осуществления адвокатской деятельности в Украине, — Закону об адвокатуре. Создается впечатление, что ГФС, доказывая свою точку зрения, не исследовала другие статьи упомянутого Закона, кроме ст. 1. Ведь если обратиться к норме ч. 1 ст. 13 Закона об адвокатуре, в ней четко прописано, что адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, является самозанятым лицом. Определение самозанятого лица содержится в том же пп. 14.1.226 НКУ. Самозанятое лицо — налогоплательщик, который является физическим лицом — предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, если такое лицо не является работником в рамках данной предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Мы считаем, норма ст. 13 Закона об адвокатуре имеет большую юридическую силу по сравнению со ст. 1 «Определение основных понятий», ведь понятие только объясняет суть деятельности адвоката, а вот ст. 13 упомянутого Закона регламентирует, в какой форме в Украине осуществляется индивидуальная деятельность адвокатов: физлица-предпринимателя или субъекта независимой профессиональной деятельности.

В-третьих , право на осуществление предпринимательской деятельности, не запрещенной законом, имеет физическое лицо с полной гражданской дееспособностью. Ограничения права физического лица на осуществление предпринимательской деятельности устанавливаются Конституцией Украины и законом (ст. 50 ГКУ). На сегодняшний день ни одним действующим нормативным документом не предусмотрен запрет предпринимателю заниматься адвокатской деятельностью.

Учитывая вышесказанное и то, что адвокаты отсутствуют в перечне лиц, которые не могут быть плательщиками единого налога (п. 291.5 НКУ), делаем вывод , что адвокаты могут быть предпринимателями на упрощенной системе налогообложения.

Позиция суда касательно осуществления деятельности адвокатов как ФЛП на упрощенной системе налогообложения. Недавно в Едином государственном реестре судебных решений появилось свежее постановление ВАСУ от 21.01.2016 г. по делу № 808/7758/13-а , в котором суд принял сторону адвокатов.

В своем заключении судьи руководствовались в первую очередь нормами НКУ, запрещающими осуществлять ту или иную деятельность на упрощенной системе налогообложения (п. 291.5 НКУ) и несовместимыми видами деятельности для адвоката, перечисленными в Законе об адвокатуре (см. рис. 2).

К сведению

Несовместимыми с деятельностью адвоката являются:

работа на должностях лиц, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О принципах предотвращения и противодействия коррупции» от 07.04.2011 г. № 3206-VI;
военная или альтернативная (невоенная) служба;
нотариальная деятельность;
судебно-экспертная деятельность

(ч. 1 ст. 7 Закона об адвокатуре)

Нажмите на картинку, для просмотра в увеличенном виде

Рис. 2. Аргументация ВАСУ касательно законности осуществления адвокатской деятельности как ФЛП на упрощенной системе налогообложения

В заключение напомним, что постановление ВАСУ может пересматриваться в последней инстанции — Верховном Суде Украины, что может поставить точку в этом противоречивом вопросе.

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Смотрите еще:

  • Коап 1632 Определение Санкт-Петербургского городского суда от 06 сентября 2016 г. по делу N 12-1632/2016 Определение Санкт-Петербургского городского суда от 06 сентября 2016 г. по делу N […]
  • Адвокат шиповской Адвокат Шиповской Константин Александрович Общие сведения Статус: Действующий; Реестровый номер: 34/951; Номер удостоверения: 1980; Государство: Российская Федерация; Федеральный округ: […]
  • Военный комиссариат абанского района красноярский край Адреса и телефоны Военкоматов России С миру по нитке, Уважаемые Форумчане! Давайте попробуем создать электронный справочник. Пожалуйста, публикуйте здесь адреса и телефоны военкоматов в […]
  • Адвокат еремина галина михайловна Еремина Галина Михайловна Реестровый номер: 24/235 Адвокат, Красноярский край Подразделение(адрес): не указан Телефон: не указан Страница на портале об Адвокате сделана в соответствии с […]
  • Статья 63 Коап Новый УПК лишил украинцев права на молчание и защиту - юрист Эксперт отмечает, что новый Уголовный процессуальный кодекс Украины нарушает принцип верховенства права. Согласно ст. 63 […]
  • Воинская часть 41520 г иваново Войсковая Часть 41520 (610 ЦБП и ПЛС), ФКУ Войсковая Часть 41520 (610 ЦБП и ПЛС), ФКУ зарегистрирована по адресу г.Иваново, п/о.14-е, д.313, 153014. НАЧАЛЬНИК УЧРЕЖДЕНИЯ организации […]
  • Мировой суд прием граждан Мировой суд прием граждан Уважаемые посетители сайта! На период отпуска мирового судьи судебного участка № 2 Борисовского района Тимофеевой Л.Н., с 22.10.2018 года по 02.11.2018 года […]
  • Федеральный закон о противодействии коррупции принят Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. N 273-ФЗ "О противодействии коррупции" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 25 декабря 2008 г. N 273-ФЗ"О противодействии […]
admin

Обсуждение закрыто.