Приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств проводки

Приобретение и ввод в эксплуатацию основных средств проводки

Содержание статьи:

Приобретение основных средств

Ниже будет рассмотрен бухгалтерский учет этих операций в различных ситуациях, с бухгалтерскими проводками. А сначала перечислим, какие особенности имеет налоговый учет этиx операций.

БОHУС: Скачайте справочник «Основные средства».

В налоговом учете затраты на приобретение, изготовление, строительствo, реконструкцию, модернизацию и дpугое улучшение основных средств и затрaты, связанныe c добычей полезных ископаемых, а тaкже c приобретением (изготовлением) нематериальных активов, нe учитываются в составe расходов, a подлежaт амортизации. Балансовая стоимость основных средств, приобретенныx за средства в национальной валютe, состоит из их основной стоимости c учетом транспортных и страховых платежeй, а также другиx расходов, понесенных в cвязи c тaким приобретением, без учета оплаченного НДС (при условии, что плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрировaн плательщиком НДС).

К приобретению основных средств для налогового учета приравниваются:

01 — внесение основных средств (нематериальных активoв) в уставный капитал плательщика налога, пpи этом первоначальной стоимостью таких взносов признается согласованная основателями (участниками) предпpиятия иx справедливая стоимость c учетом расходoв, предусмотренных п. 8 ПБУ 7;

02 — получение основных средств в финансoвый лизинг с последующим иx включением в соответствующиe группы (что считать финансовым лизингом смотрите на странице Податковий облік оренди).

К приобретению в налоговом учете также приравниваются:

01 — получение основных средств (нематериальных активoв) в аренду в составe целостного имущественного комплекса в соответcтвии c Законом № 2269 oт государственных органов приватизации или oрганов местного самоуправления;

02 — получение в хозяйственное ведениe основных средств, которые нe подлежат приватизации, согласнo решениям центральных органов исполнительной влаcти или органов местного самоуправления, принятыx в пределах иx полномочий, в случaе зачисления на баланс;

03 — принятие нa баланс железных дорог или предпpиятий железнодорожного транспорта общегo пользования основных средств инфраструктуpы железнодорожного транспорта, переданныx для эксплуатации c баланса юридическиx лиц пo их решению, а такжe подвижного состава, пo решению Укрзализницы.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Получение основных средств с оплатой поставщику их стоимости.

ПРИМЕР. Предприятие — плательщик НДС приобрело у поставщика оборудование стоимостью 42000грн., в тoм числe НДС — 7000грн.

Сторонний автоперевозчик предоставил услуги по транспортировке приобретенного оборудования на предприятие стоимостью 1200грн., в тoм чиcле НДС —200грн.

Монтажной организацией проведены работы из установки, монтажа и налаживания оборудования, на сумму 6600грн., в том числе НДС —1100грн.

Стоимость оборудования, услуг и работ, оплачена поставщикам с текущего счета предприятия.

Кроме того, предприятие понесло собственные расходы по установке и монтажу: заработная плата с начислениями ЕСВ работников — 1500 грн., стоимость использованных при установке материалов — 4000 грн.

Оборудование планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия для осуществления облагаемых НДС операций.

Оборудование введено в эксплуатацию.

Приобретенный объект ОС зачисляется на баланс пo первоначальной стоимости (п. 7 ПБО 7). Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, соcтоит из расходов, отмеченных в пункте 8 ПБУ 7.

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Как в учете отразить приобретение компьютера

Последние поступления

Предприятие приобрело компьютер общей стоимостью 12 000 грн (в т.ч. НДС — 2000 грн) для использования в бухгалтерии.
В расходной накладной, выданной контрагентом, продажа компьютера в количественном и суммовом выражении отражена не одной позицией стоимости 12 000,00 грн, а несколькими позициями (материнская плата, процессор, корпус, монитор и т.д.), стоимость каждой из которых меньше критерия малоценности, установленного в бухучете, и стоимостного критерия для ОС — в налоговом учете. Оба таких стоимостных критерия равны 6000,00 грн.
Как правильно оприходовать и амортизировать компьютер этой расходной накладной — как приобретение основного средства или приобретение МНМА?

ОТВЕТ: Тот факт, что в расходной накладной прописан не один объект, а составляющие, не влияет на то, как классифицировать покупку.

Если предприятие собирается использовать данный объект как единое целое и установило, что срок полезного использования составляющих такого объекта не отличается — целесообразно учитывать как единый объект. Если же сроки полезного использования составляющих разные — можно учитывать как отдельные объекты. А теперь — подробнее.

Напомним

Согласно п.п. 4 и 6 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», основные средства признаются в бухучете при условии одновременного выполнения следующих критериев:

  • контролируемость;
  • материальность;
  • предназначение— использование в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций;
  • получение в будущем экономических выгодот использования данного актива;
  • возможность достоверной оценки;
  • срок полезного использования (эксплуатации) более 1 годаили операционного цикла, если он больше года;
  • превышение стоимости объекта над критерием малоценности, который предприятие самостоятельно устанавливает для малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА) (п. 5.2 П(С)БУ 7). Активы, стоимость которых ниже данного критерия и которые используются дольше года, в бухучете попадают к МНМА. В свою очередь, те активы, которые используются более года и стоимость которых выше критерия малоценности, в бухучете признаются ОС.

Подробно о порядке признания основных средств мы рассказывали в материале «Основные средства: признание и классификация» газеты № 94/2017.

Кроме указанных критериев, при признании основного средства в бухучете следует учитывать еще одно правило:

«Объект основных средств — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного предназначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; прочий актив, соответствующий определению основных средств, или часть данного актива, контролируемая предприятием/учреждением».

Исходя из вышеизложенного определения и п.п. 7, 8 П(С)БУ 7, все приобретенные компоненты, из которых будет состоять компьютер, можно учитывать как единое целое. Но здесь остается ключевым суждение субъекта хозяйствования касательно «законченности устройства» и «конструктивной обособленности предмета». Вместе с тем если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств (п. 4 П(С)БУ 7).

Напомним

Даже в ситуации, когда в документах поставщика указана единая сумма, а предприятие классифицировало приобретение как нескольких — их стоимость определяют распределением данной суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств (п. 9 П(С)БУ 7). Поэтому то, как показана сумма (вместе или отдельно) в счете, расходной накладной, не влияет на классификацию активов.

Если взглянуть на международный «аналог» отечественного стандарта —МСБО 16 «Основные средства», то в нем четко указано, что он не определяет единицу оценки для признания, то есть — из чего состоит объект основных средств. «Итак, необходимое суждение при применении критериев признания к конкретным обстоятельствам предприятия. Возможно, будет целесообразным объединить отдельные незначимые объекты (например, литейные формы, инструменты и краски) и применять критерии к совокупной стоимости» (§ 9 МСФО 16).

Добавим: в ситуации с компьютером уместно учесть, планирует ли предприятие использовать приобретенный объект как единое целое. Скажем, не предусматривается ли подключение системного блока к другому, уже имеющемуся монитору, а новый монитор — к другому системному блоку и т.п.

Следовательно, предприятие самостоятельно классифицирует приобретенные активы (как объект основных средств, МНМА, а возможно, некоторые составляющие — как запасы), учитывая то, будут ли они использоваться как единое целое. Если да, то следует определить, отличаются сроки полезного использования отдельных частей приобретенного компьютера или нет.

Выделим два варианта учета в зависимости от принятого решения предприятием:

1) Если предприятие не планирует использовать приобретенный объект как единое целое, или же установило, что сроки полезного использования частей объекта отличаются, — тогда оно может учитывать части как отдельные объекты. В то же время важно подчеркнуть, какие именно объекты могут выполнять самостоятельные функции. Считаем, что расценивать материнскую плату, процессор как отдельные объекты МНМА не стоит. А вот системный блок (входят материнская плата, процессор, корпус и т.д.) вполне может быть отдельным объектом. Отдельным объектом учета могут быть и монитор, и клавиатура, и т.д. Ведь сроки их полезного использования могут отличаться.

При таком варианте каждая из составляющих, для которой установлен срок полезного использования свыше года, будет учитываться как МНМА, если ее стоимость не превышает 6000 грн (критерий малоценности, установленный в бухучете). Данные объекты будут амортизироваться одним из методов: 50% — в первом месяце использования и 50% — в последнем или 100% — при вводе их в эксплуатацию (п. 27 П(С)БУ 7).

Если же стоимость обособленной составляющей (допустим, системного блока) составила более 6000 грн — ее следует учитывать как объект основных средств.

Или же, скажем, предприятие установило, что приобретенная компьютерная мышь не проработает и года, тогда эту составляющую можно расценивать как запасы (учитывать на субсчете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).

Пример 1

ООО «Барбарис» приобрело составляющие для сборки компьютера, который планирует использовать в бухгалтерии:

  • материнская плата — 2400 грн (в т.ч. НДС — 400 грн);
  • процессор — 3600 грн (в т.ч. НДС — 600 грн);
  • видеокарта — 1440 грн (в т.ч. НДС — 240 грн);
  • корпус — 600 грн (в т.ч. НДС — 100 грн);
  • монитор — 3600 грн (в т.ч. НДС — 600 грн);
  • клавиатура — 300 грн (в т.ч. НДС — 50 грн);
  • мышь — 60 грн (в т.ч. НДС — 10 грн).

Предприятие самостоятельно монтирует системный блок.

Комиссией установлены следующие сроки полезного использования:

  • системный блок — 5 лет (метод амортизации — прямолинейный);
  • монитор — 4 года (метод амортизации — 50% на 50%);
  • клавиатура — 2 года (метод амортизации — 50% на 50%);
  • мышь — не более года.


п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Оприходована материнская плата

209

631

209

631

209

631

209

631

153

631

153

631

22

631

Отражен налоговый кредит по приобретенным активам

641

631

Смонтирован системный блок:

(2000,00 грн + 3000,00 грн + 1200,00 грн + 600,00 грн)

152

209

Введен системный блок в эксплуатацию

104

152

Введен монитор в эксплуатацию

112

153

Введена клавиатура в эксплуатацию

112

153

Оплачено поставщику за составляющие компьютера

631

311

Выдана мышь для использования

92

22

Начислена амортизация на системный блок:

((6700,00 грн / 5 лет) / 12 мес.)

92

131

Начислена амортизация на монитор:

92

132

Начислена амортизация на клавиатуру:

92

132

2) Если предприятие планирует использовать приобретенные активы как единое целое и срок полезного использования составных частей не отличается — предприятие учитывает приобретение как один объект. Поскольку совокупно его стоимость превышает 6000 грн (критерий малоценности, установленный в бухучете) и срок полезного использования свыше года — данный объект попадет под определение основных средств.

Пример 2

ООО «Арома» приобрело компьютер общей стоимостью 6000 грн (без НДС). При этом в расходной накладной расписана стоимость каждой составляющей и сумма за сборку компьютера.

Предприятие планирует использовать его как единый объект для обустройства нового рабочего места бухгалтера. Комиссия по предприятию установила, что срок полезного использования для всего объекта общий — 4 года. Метод амортизации — прямолинейный.


п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дт

Кт

Оприходован приобретенный компьютер

152

631

Введен компьютер в эксплуатацию

104

152

Оплачено поставщику за компьютер

631

311

((6000,00 грн / 4 года) / 12 мес.)

92

131

Подытожим

Предприятие самостоятельно решает, как классифицировать приобретение — как один объект или несколько. Основную роль здесь играет вопрос: приобретенные активы будут использоваться как единое целое или же отдельно. Если предприятие решило, что приобретенные матценности будут использоваться как целостный объект, важно, не отличается ли срок полезного использования его частей. Если отличается — предприятие может рассматривать составляющие как отдельные объекты.

В понимании НКУ основные средства — это «материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 грн и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года)» — пп. 14.1.138 НКУ.

Согласно данному определению, различия в признании ОС в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать из-за нехоздеятельного предназначения объекта и/или его несоответствия 6000-му критерию в налоговом учете. Ведь в бухучете нет разделения на ОС и непроизводственные ОС, а стоимостный критерий устанавливается предприятием самостоятельно и может отличаться от налогового. Подробно об этом — в материале «Основные средства: признание и классификация» газеты № 94/2017.

Во всех остальных аспектах признания ОС налоговый учет ничем не отличается от бухучета. Поскольку в НКУ нет определения понятию «объект основных средств», для целей налогового учета можно обратиться к П(С)БУ 7. Ведь согласно пп. 14.1.84 НКУ другие термины для целей р. III используются в значениях, прописанных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, а также П(С)БУ и МСФО. Поэтому варианты для признания активом (вместе или отдельно), которые мы указали для бухучета, работают и в налоговом учете.

При учете составляющих компьютера как единого целого, в налоговом учете компьютер будет основным средством (поскольку его стоимость превышает 6000-й критерий) и войдет в группу 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком полезного использования 2 года.

Обратите внимание: в случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете равны или являются большими за установленные пп. 138.3.3 НКУ, то для расчета амортизации в налоговом учете используют сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС, определенные в бухучете. То есть для целей налогового учета берут самый большой срок полезного использования ОС.

Когда же составляющие компьютера будут учитываться как отдельные объекты, то в налоговом учете к ОС попадут лишь те, стоимость которых больше или равна 6000 грн. Так, по данным примера 1, в налоговом учете будет признаваться ОС только системный блок, все остальные объекты попадут в группу 11 «Малоценные необоротные материальные активы».

Заметим: МНМА в налоговом учете не амортизируются, и, соответственно, разницы, предусмотренные ст. 138 НКУ, по данным активам у плательщика налога на прибыль не возникают (см. разъяснения в подкатегории 102.05 системы «ЗІР» и письма ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15 и от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15). Подробнее об этом — в материалах «Амортизировать ли в налоговом учете МНМА» газеты № 92/2016 и «Можно ли амортизировать МНМА в налоговом учете» газеты № 132/2016.

Приобретение основных средств: главные правила учета

25.05.2016 33586 0 2

В консультации мы рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств (далее – ОС) в случае их приобретения на территории Украины (в т. ч. в кредит) или внесения в уставный капитал.

Общий порядок приобретения ОС

Формирование первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость ОС для целей бухгалтерского и налогового учета формируется согласно п. 8 П(С)БУ 7. Так, в первоначальную стоимость объекта ОС, приобретенного в Украине, включаются:

  • суммы, уплаченные поставщикам (без учета косвенных налогов) согласно договору купли-продажи;
  • регистрационные сборы, госпошлина, аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект недвижимости. К таким расходам можно отнести, в частности, госпошлину, уплаченную при нотариальном удостоверении договора купли-продажи, пенсионный сбор и т. п.;
  • расходы на страхование рисков доставки ОС;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
  • косвенные налоги, уплаченные при приобретении объекта ОС, если они не возмещаются предприятию (например, при покупке ОС для использования в не облагаемых НДС операциях);
  • прочие расходы, непосредственно связанные с доведением объекта ОС до состояния, в котором он пригоден для использования.

Бухгалтерский учет

Приобретая объект ОС, предприятие осуществляет капитальные инвестиции. Расходы на приобретение ОС отражаются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Ввод объектов ОС в эксплуатацию осуществляется проводкой: Дт 10 «Основные средства» – Кт 152.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Учет по этому налогу операций, связанных с приобретением ОС, ведется аналогично бухгалтерскому учету.

НДС. Если продавец и покупатель ОС являются плательщиками НДС и объект ОС приобретается для использования (п. 198.2, 198.5 НК):

  • в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то покупатель включает входной НДС в состав налогового кредита отчетного периода (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН). Сумма НДС в этом случае не входит в первоначальную стоимость объекта ОС;
  • не облагаемых НДС операциях (полностью или частично), тогда покупатель включает суммы НДС в налоговый кредит, но не позднее последнего дня месяца, в котором был приобретен объект ОС, начисляет налоговые обязательства (полностью или исходя из доли использования приобретенных ОС в не облагаемых НДС операциях). Для этого он должен выписать налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН (п. 198.5, 199.1 НК). При этом сумма налоговых обязательств входит в первоначальную стоимость объектов ОС;
  • нехозяйственной деятельности (для непроизводственного использования), в этом случае покупатель отражает налоговый кредит и не позднее последнего дня месяца, в котором объект ОС был приобретен, начисляет налоговые обязательства, попадающие в первоначальную стоимость объекта ОС.

Пенсионный сбор. Предприятие, которое приобретает легковой автомобиль, подлежащий первой госрегистрации в Украине, или объект недвижимости, является плательщиком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (п. 7, 9 ст. 1 Закона № 400). Исключение составляют государственные предприятия, учреждения и организации, которые приобретают объект недвижимости за счет бюджетных средств.

Объектом налогообложения является стоимость легкового автомобиля или объекта недвижимости (п. 6, 8 ст. 2 Закона № 400).

Ставка сбора при приобретении объекта недвижимости составляет 1 % его стоимости (п. 10 ст. 4 Закона № 400). А вот ставка сбора при покупке легкового автомобиля зависит от его стоимости и составляет (п. 8 ст. 4 Закона № 400):

  • 3 % – если стоимость авто не превышает 165 размеров прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц на 1 января отчетного года;
  • 4 % – если стоимость авто больше 165, но меньше 290 размеров прожиточного минимума;
  • 5 % – если стоимость авто превышает 290 размеров прожиточного минимума.

Документальное оформление

Для оформления объекта ОС применяются следующие типовые формы первичного учета (утверждены приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193):

  • № ОЗ-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств»;
  • № ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

Рассмотрим на числовом примере порядок отражения в учете операций по приобретению ОС.

ПРИМЕР 1
Предприятие для осуществления хозяйственной деятельности приобретает холодильное оборудование стоимостью 540 000 грн. (в т. ч. НДС – 90 000 грн.). Услуги по доставке оборудования оказывает сторонняя организация. Стоимость этих услуг – 1 800 грн. (в т. ч. НДС – 300 грн.). Оборудование устанавливают рабочие предприятия.

Бухгалтерский учет основных средств: от приобретения до выбытия

Учет операций с основными средствами (далее — ОС) — достаточно актуальный вопрос, поскольку ОС имеются на каждом предприятии. В этой статье рассмотрим учетные аспекты наиболее распространенных видов операций с ОС на примерах (не рассматриваются операции с биологическими активами, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью, операции с инвестиционной недвижимостью, операции по финансовой аренде и пр.).

В таблицах приводятся субсчета, предусмотренные Инструкцией № 291, которые применяются предприятиями, составляющими финансовую отчетность по национальным стандартам бухгалтерского учета.

Приобретение ОС

Пример 1

Предприятие — плательщик НДС приобрело у производителя станок стоимостью 36 000 грн., в том числе НДС — 6000 грн.

Сторонний автоперевозчик предоставил услуги по транспортировке приобретенного станка на предприятие стоимостью 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.

От монтажной организации получены работы по установке, монтажу и наладке станка на сумму 7200 грн., в том числе НДС — 1200 грн.

Стоимость станка, услуг и работ оплачена поставщикам с текущего счета предприятия.

Кроме того, предприятие понесло собственные расходы по установке и монтажу: заработная плата с начислениями ЕСВ работников — 1500 грн., стоимость использованных при установке материалов — 4000 грн.

Станок планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия для осуществления облагаемых НДС операций.

Станок введен в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет

Приобретенный объект ОС зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 7). Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, состоит из расходов, указанных в п. 8 ПБУ 7.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражен налоговый кредит по НДС

Получены транспортные услуги

Отражен налоговый кредит по НДС

Получены работы по установке, монтажу и наладке станка

Отражен налоговый кредит по НДС

Оплачена поставщикам стоимость станка, услуг и работ
(36 000 + 1200 + 7200)

Отражена заработная плата с начислениями ЕСВ работников, занятых установкой и монтажом

Отражена стоимость материалов, использованных при установке

Введен станок в эксплуатацию
(30 000 + 1000 + 6000 + 1500 + 4000)

Получение объекта ОС в обмен на подобный актив

Пример 2

Предприятие — плательщик НДС по договору мены передает покупателю грузовой автомобиль, получая в качестве оплаты аналогичный автомобиль.

Первоначальная стоимость переданного автомобиля составляет 200 000 грн., начисленный износ — 120 000 грн., остаточная стоимость — 80 000 грн. (200 000 — 120 000).

Цена договора (и справедливая стоимость переданного автомобиля) — 50 000 грн., кроме того, НДС — 10 000 грн.

Остаточная стоимость превышает справедливую стоимость на 30 000 грн. (80 000 — 50 000).

Полученный автомобиль введен в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет

Подобные (однородные) объекты — объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость (п. 4 ПБУ 7).

Согласно п. 12 ПБУ 7 первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разности в расходы отчетного периода.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

На дату принятия решения об обмене автомобиль переведен в состав необоротных активов, содержащихся для продажи:

списан износ автомобиля

списана остаточная стоимость

Начислено налоговое обязательство по НДС

Списана сумма превышения остаточной стоимости объекта над его справедливой стоимостью

Отражен налоговый кредит по НДС

Введен полученный автомобиль в эксплуатацию

Получение объекта ОС в обмен на неподобный актив

Пример 3

Предприятие — плательщик НДС по договору мены передает покупателю грузовой автомобиль, получая в качестве оплаты трактор.

Первоначальная стоимость переданного автомобиля составляет 200 000 грн., начисленный износ — 120 000 грн., остаточная стоимость — 80 000 грн. (200 000 — 120 000).

Справедливая стоимость переданного автомобиля — 50 000 грн., кроме того, НДС — 10 000 грн.

Цена договора — 96 000 грн., в том числе НДС — 16 000 грн.

Предприятие доплачивает продавцу трактора по договору 36 000 грн. (96 000 — 60 000).

Полученный трактор введен в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет

Из определения подобных (однородных) объектов (п. 4 ПБУ 7) следует, что к неподобным относятся объекты ОС, имеющие разное функциональное назначение и/или разную справедливую стоимость.

Согласно п. 13 ПБУ 7 первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.

Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов (п. 23 ПБУ 15).


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

На дату принятия решения об обмене автомобиль переведен в состав необоротных активов, содержащихся для продажи:

списан износ автомобиля

списана остаточная стоимость

Начислено налоговое обязательство по НДС

Отнесен на финансовые результаты доход от продажи

Списана балансовая стоимость актива (автомобиля), содержащегося для продажи

Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализованного автомобиля

Отражен налоговый кредит по НДС

Осуществлена доплата продавцу трактора

Осуществлено закрытие задолженностей

Введен трактор в эксплуатацию

Получение объекта ОС как взноса в уставный капитал

Пример 4

В соответствии с уставом новосозданного предприятия уставный капитал составляет 500 000 грн.

По согласованию с другими учредителями один из учредителей (неплательщик НДС) вносит в уставный капитал новосозданного предприятия (неплательщика НДС) станок (объект основных средств). Согласованная учредителями справедливая стоимость станка составляет 30 000 грн.

Станок доставлен автотранспортом сторонней организации. Стоимость автомобильных услуг — 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн. От монтажной организации получены работы по установке, монтажу и наладке станка на сумму 7200 грн., в том числе НДС — 1200 грн.

Стоимость услуг и работы оплачены поставщикам с текущего счета предприятия.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 10 ПБУ 7 первоначальной стоимостью ОС, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 ПБУ 7.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражено формирование уставного капитала

Получен станок как взнос в уставный капитал

Получены услуги по транспортировке станка

Получены работы по установке, монтажу и наладке станка

Уплачено поставщикам услуг и работ (1200 + 7200)

Увеличена первоначальная стоимость станка на стоимость транспортных услуг и работ по установке, монтажу и наладке

Бесплатно полученные ОС

Пример 5

Предприятие — плательщик НДС бесплатно получило от другого предприятия бункер для хранения цемента (объект ОС). Определенная комиссией предприятия по приемке ОС в эксплуатацию справедливая стоимость бункера составляет 6000 грн.

Стоимость услуг по доставке бункера на предприятие, предоставленных сторонним автоперевозчиком, составляет 720 грн., в том числе НДС — 120 грн.

Стоимость услуг оплачена поставщику с текущего счета предприятия.

Бункер планируется использовать в производственной деятельности предприятия для осуществления облагаемых НДС операций.

Амортизация за первый месяц составляет 110 грн., в том числе 100 грн. справедливой стоимости бесплатно полученного бункера.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 10 ПБУ 7 первоначальная стоимость бесплатно полученных ОС равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 ПБУ 7.

На сумму справедливой стоимости полученных ОС увеличивают дополнительный капитал предприятия (кредит субсчета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»). Затем пропорционально начисленной амортизации признают доход от бесплатно полученных ОС: Дебет 424 Кредит 745.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Получены услуги по транспортировке

Отражен налоговый кредит по НДС

Увеличена первоначальная стоимость бункера на стоимость транспортных услуг

Начислена амортизация за первый месяц

Признан доход от бесплатно полученных ОС

Самостоятельное изготовление ОС

Пример 6

Предприятие собственными силами изготовило бункер для хранения цемента, который планирует использовать в собственной деятельности.

Стоимость использованных на изготовление бункера материалов составляет 8000 грн.

Заработная плата с начислениями ЕСВ работников, изготовлявших бункер, — 1000 грн.

Себестоимость работы (включая амортизацию) использованного для изготовления бункера оборудования составляет 2000 грн.

Изготовленный бункер введен в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет

Созданные предприятием ОС зачисляются на баланс по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 7).

Первоначальная стоимость ОС, созданных хозяйственным способом (собственными силами), состоит из прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, общепроизводственных расходов, стоимости услуг сторонних организаций, амортизации использованного при изготовлении оборудования и других расходов, составляющих первоначальную стоимость согласно п. 8 ПБУ 7.

При создании объекта ОС подрядным способом (с помощью сторонних организаций) первоначальная стоимость такого объекта состоит прежде всего из расходов на оплату стоимости работ (услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками, и других расходов, перечисленных в п. 8 ПБУ 7.

При осуществлении капитального строительства (фактически изготовления недвижимого имущества — ОС) все расходы на осуществление такого строительства учитывают на субсчете 151 «Капитальное строительство». Расходы на изготовление других объектов ОС учитывают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» или 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов».


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Списаны материалы на изготовление бункера

Отражена зарплата работников с начислениями ЕСВ

Отражена себестоимость работы использованного оборудования

Введен в эксплуатацию изготовленный бункер

Пример 7

Предприятие — плательщик НДС осуществило ремонт легкового автомобиля, который используется для административных целей. Ремонт выполнялся сторонней СТО. Стоимость услуг по ремонту согласно акту приемки-передачи составляла 9600 грн., в том числе НДС — 1600 грн. Стоимость услуги уплачена после выполнения ремонта.

Кроме того, собственными силами сделан ремонт помещения службы сбыта, для чего использованы материалы на сумму 10 000 грн. Зарплата с начислениями ЕСВ работников, выполнявших ремонт, — 5000 грн.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 15 ПБУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов и списываются на счета расходов (23, 91 — 94) в зависимости от направления использования объекта ОС, который ремонтируется.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Выполнен ремонт легкового автомобиля

Отражен налоговый кредит по НДС

Использованы материалы на ремонт помещения

Отражена зарплата с начислениями ЕСВ работников

Улучшение объекта ОС

Пример 8

Предприятие — плательщик НДС собственными силами улучшило грузовик — переоборудовало в изотермический фургон.

Приобретена изотермическая будка стоимостью 60 000 грн., в том числе НДС — 10 000 грн., и установлена на грузовик.

Израсходованы другие материалы стоимостью 7000 грн.

Себестоимость работы (включая амортизацию) использованного для улучшения грузовика оборудования составляет 2000 грн.

Зарплата с начислениями ЕСВ работников, занятых на улучшении объекта, — 5000 грн.

Бухгалтерский учет

К улучшениям относятся модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п. объектов ОС, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Сумма расходов, связанных с улучшением объекта, увеличивает его первоначальную стоимость (п. 14 ПБУ 7).

«Улучшающие» расходы сначала учитываются на одном из субсчетов счета 15 «Капитальные инвестиции» — 151, 152 или 153, а затем увеличивают первоначальную стоимость соответствующего объекта: Дебет 10 Кредит 15.

Детальнее особенности документирования и учета улучшений определены в пунктах 28 — 33 Методических рекомендаций № 561.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Приобретена изотермическая будка

Отражен налоговый кредит по НДС

Уплачена поставщику стоимость будки

Установлена будка на грузовик

Израсходованы на улучшение грузовика другие материалы

Отражена себестоимость работы использованного оборудования

Отражена зарплата с начислениями ЕСВ работников

Увеличена первоначальная стоимость грузовика на сумму расходов по его улучшению (50 000 + 7000 + 2000 + 5000)

Начисление амортизации ОС

Пример 9

За отчетный период предприятие начислило амортизацию ОС на сумму: 5000 грн. — объектов производственного назначения; 700 грн. — объектов общепроизводственного назначения; 2000 грн. — объектов административного назначения; 800 грн. — объектов сбытового назначения; 200 грн. — объектов культурного назначения.

Бухгалтерский учет

Амортизация начисляется ежемесячно одним из методов, предусмотренных пунктами 26 и 27 ПБУ 7.

Сумма начисленной амортизации относится к составу расходов (счета 15, 23, 91 — 94) в зависимости от направления использования каждого конкретного объекта ОС. Например, по объекту административного назначения амортизация списывается на счет 92.

Детальнее особенности документирования, расчета амортизации определены в пунктах 22 — 30 ПБУ 7 и в пунктах 23 — 27 Методических рекомендаций № 561.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Начислена амортизация объектов назначения:

Переоценка ОС

Первая дооценка

Пример 10

Предприятие впервые дооценивает объект ОС (который раньше не переоценивался и по которому не отражались потери от уменьшения полезности). Его первоначальная стоимость составляет 10 000 грн., износ — 7000 грн., остаточная стоимость — 3000 грн. (10 000 — 7000). Справедливая стоимость составляет 5000 грн.

Таким образом, индекс переоценки — 1,6667 (5000 : 3000), переоцененная первоначальная стоимость — 16 667 грн. (10 000 х 1,6667), переоцененный износ — 11 667 грн. (7000 х 1,6667), переоцененная остаточная стоимость — 5000 грн. (16 667 — 11 667).

Бухгалтерский учет

Процедуры переоценки регламентированы пунктами 1621 ПБУ 7, а также пунктами 3439 Методических рекомендаций № 561.

Предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.

Согласно п. 34 Методических рекомендаций № 561 за порог существенности для проведения переоценки может приниматься величина, равная 1% чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов ОС от их справедливой стоимости. Хотя конкретный порог существенности каждое предприятие устанавливает самостоятельно.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта ОС определяются умножением соответственно их значений на индекс переоценки, который определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС включается в состав дополнительного капитала (субсчет 423 «Дооценка активов»). Указанная сумма включается в состав нераспределенной прибыли (субсчет 441 «Прибыль нераспределенная») по одному из двух вариантов, который выбирает предприятие: ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, или однократно при выбытии объекта.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Увеличена первоначальная стоимость на сумму дооценки (16 667 — 10 000)

Увеличен износ на сумму переоценки (11 667 — 7000)

Вторая (и последующие) дооценка

Пример 11

Предприятие дооценивает объект ОС, который раньше уже дооценивался (потери от уменьшения полезности не отражались). Его первоначальная дооцененная стоимость составляет 16 667 грн., износ — 8000 грн., остаточная стоимость — 8667 грн. (16 667 — 8000). Справедливая стоимость составляет 10 000 грн.

Таким образом, индекс переоценки — 1,1538 (10 000 : 8667), переоцененная первоначальная стоимость — 19 230 грн. (16 667 х 1,1538), переоцененный износ — 9230 грн. (8000 х 1,1538), переоцененная остаточная стоимость — 10 000 грн. (19230 — 9230).

Сумма предыдущей дооценки, отраженная на субсчете 423 «Дооценка активов» (кредит), составляет 2000 грн.

Бухгалтерский учет

Особенности проведения этой дооценки и отражение ее в учете аналогичны таковым предыдущего примера.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Увеличена первоначальная стоимость на сумму дооценки (19 230 — 16 667)

Увеличен износ на сумму переоценки (9230 — 8000)

Первая уценка

Пример 12

Предприятие уценяет объект ОС (который раньше не переоценивался, потери от уменьшения полезности не отражались). Его первоначальная стоимость составляет 10 000 грн., износ — 7000 грн., остаточная стоимость — 3000 грн. (10 000 — 7000). Справедливая стоимость составляет 2000 грн.

Таким образом, индекс переоценки — 0,6667 (2000 : 3000), переоцененная первоначальная стоимость — 6667 грн. (10 000 х 0,6667), переоцененный износ — 4667 грн. (7000 х 0,6667), переоцененная остаточная стоимость — 2000 грн. (6667 — 4667).

Бухгалтерский учет

Особенности и основания проведения уценки такие же, как и первой дооценки. Только в отличие от дооценки сумма первой уценки суммы износа отражается записью Дебет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» Кредит 10 «Основные средства», уценка остаточной стоимости — записью Дебет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кредит 10.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки износа
(7000 — 4667)

Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки остаточной стоимости (3000 — 2000)

Вторая (и последующие) уценка

Пример 13

Предприятие уценяет объект ОС (который раньше уценивался, но не дооценивался, потери от уменьшения полезности не отражались). Его первоначальная уцененная стоимость составляет 6667 грн., износ — 5500 грн., остаточная стоимость — 1167 грн. (6667 — 5500). Справедливая стоимость составляет 1000 грн.

Таким образом, индекс переоценки — 0,8569 (1000 : 1167), переоцененная первоначальная стоимость — 5713 грн. (6667 х 0,8569), переоцененный износ — 4713 грн. (5500 х 0,8569), переоцененная остаточная стоимость — 1000 грн. (5713 — 4713).

Бухгалтерский учет

Особенности проведения этой уценки и отражение ее в учете аналогичны таковым предыдущего примера.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки износа
(5500 — 4713)

Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки остаточной стоимости (1167 — 1000)

Дооценка объектов ОС, которые раньше уценивались

Пример 14

Предприятие дооценяет объект ОС (который раньше уценивался). Его первоначальная уцененная стоимость составляет 6667 грн., износ — 5500 грн., остаточная стоимость — 1167 грн. (6667 — 5500). Справедливая стоимость составляет 2500 грн.

Сумма уценки данного объекта ОС, которая в предыдущих периодах относилась к составу расходов (субсчет 975), — 1000 грн.

Таким образом, индекс переоценки — 2,1422 (2500 : 1167), переоцененная первоначальная стоимость — 14 282 грн. (6667 х 2,1422), переоцененный износ — 11 782 грн. (5500 х 2,1422), переоцененная остаточная стоимость — 2500 грн. (14282 — 11782).

Сумма дооценки остаточной стоимости 1333 грн. (2500 — 1167) превышает сумму предыдущих уценок (1000 грн.) на 333 грн. (1333 — 1000).

Бухгалтерский учет

Особенности проведения этой дооценки такие же, как и первой. Только в учете она отражается так:

  • сумма дооценки износа — Дебет 10 Кредит 13;
  • сумма дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности, включенных в состав расходов (на субсчете 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций») Дебет 10 Кредит 746 «Другие доходы от обычной деятельности»;
  • сумма превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности, включенных в состав расходов (на субсчете 975) Дебет 10 Кредит 423 «Дооценка активов».


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражена сумма дооценки износа (11 782 — 5500)

Отражена сумма дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок, включенных в состав расходов

Отражена сумма превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, включенных в состав расходов

Уценка объектов ОС, которые раньше дооценивались

Пример 15

Предприятие уценяет объект ОС (который раньше дооценивался). Его первоначальная дооцененная стоимость составляет 19 230 грн., износ — 14 000 грн., остаточная стоимость — 5230 грн. (19 230 — 14 000). Справедливая стоимость составляет 1500 грн.

Сумма дооценки данного объекта ОС отражена на субсчете 423 (кредит) — 3333 грн.

Таким образом, индекс переоценки — 0,2868 (1500 : 5230), переоцененная первоначальная стоимость — 5515 грн. (19 230 х 0,2868), переоцененный износ — 4015 грн. (14 000 х 0,2868), переоцененная остаточная стоимость — 1500 грн. (5515 — 4015).

Сумма уценки остаточной стоимости 3730 грн. (5230 — 1500) превышает сумму предыдущих дооценок (3333 грн.) на 397 грн. (3730 — 3333).

Бухгалтерский учет

Особенности проведения этой уценки такие же, как и первой, только в учете она отражается так:

сумма уценки износа — Дебет 13 Кредит 10;

сумма уценки остаточной стоимости, но не выше предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности, отраженных на субсчете 423, Дебет 423 Кредит 10;

сумма уценки остаточной стоимости, которая превышает предыдущие дооценки и выгоды от восстановления полезности, отраженные на субсчете 423, Дебет 975 Кредит 10.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражена сумма уценки износа (14 000 — 4015)

Отражена сумма уценки остаточной стоимости, но не выше предыдущих дооценок

Отражена сумма уценки остаточной стоимости, превышающая предыдущие дооценки

Уменьшение и восстановление полезности ОС

Уменьшение полезности ОС, которые раньше не переоценивались

Пример 16

Предприятие признало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн.

Бухгалтерский учет

Процедуры отражения в бухгалтерском учете уменьшения полезности регламентированы ПБУ 28.

Потери от уменьшения полезности актива признаются другими расходами (субсчет 972 «Потери от уменьшения полезности активов») и отражаются записью Дебет 972 Кредит 13.

После признания потерь от уменьшения полезности амортизируемого актива начисление амортизации осуществляется исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости актива и пересмотренного (в случае изменения) срока его полезного использования (эксплуатации) (п. 15 ПБУ 28).


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражено уменьшение полезности

Уменьшение полезности ОС, которые раньше переоценивались

Пример 17

Предприятие признало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн.

Раньше предприятие дооценивало данный объект. Сумма дооценки на дату уменьшения полезности, отраженная на кредите субсчета 423, составляет 2000 грн.

Бухгалтерский учет

Превышение суммы предыдущих дооценок актива и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого актива и потерь от уменьшения его полезности является суммой очередного (последнего) уменьшения полезности, но не больше указанного превышения, отражается по дебету субсчета 423 и кредиту счета 13.

Остаток (если сумма очередного (последнего) уменьшения полезности больше указанного превышения) отражается по дебету субсчета 972 и кредиту счета 13.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражено уменьшение полезности на сумму:

разности между общей суммой уменьшения полезности и уменьшением дополнительного капитала

Восстановление полезности ОС, которые раньше не переоценивались

Пример 18

Предприятие признавало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн. Однако со временем признаки уменьшения полезности активов перестали существовать. Поэтому предприятие отражает выгоды от восстановления полезности (в размере не больше предыдущих потерь) в сумме 3000 грн.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выгоды от восстановления полезности актива признаются другим доходом (субсчет 742 «Доход от восстановления полезности активов»): Дебет 13 Кредит 742.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражены выгоды от восстановления полезности

Восстановление полезности ОС, которые раньше переоценивались

Пример 19

В свое время предприятие признавало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн., а также переоценивало его (уценяло и дооценивало). Однако со временем признаки уменьшения полезности активов перестали существовать, поэтому предприятие отражает выгоды от восстановления полезности (в размере не больше предыдущих потерь) в сумме 3000 грн.

На дату восстановления полезности сумма предыдущих уценок актива и потерь от уменьшения его полезности превышает сумму предыдущих дооценок остаточной стоимости этого актива и выгод от восстановления его полезности на 2000 грн.

Бухгалтерский учет

В случае превышения суммы предыдущих уценок актива и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого актива и выгод от восстановления его полезности сумма очередного (последнего) восстановления полезности, но не больше указанного превышения, отражается записью по дебету счета 13 и кредиту субсчета 742.

Остаток (если сумма очередного (последнего) восстановления полезности больше указанного превышения) отражается записью по дебету счета 13 и кредиту субсчета 423.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Отражены выгоды от восстановления полезности на сумму:

Продажа ОС

Пример 20

Предприятие продало компьютер (объект ОС) за 4800 грн., в том числе НДС — 800 грн.

Первоначальная стоимость компьютера составляет 9000 грн., износ — 6000 грн.

Оплата за проданный компьютер поступила на банковский счет предприятия.

Бухгалтерский учет

Продающиеся ОС учитываются по правилам ПБУ 27.

Если ОС признаются содержащимися для продажи, их переводят в состав оборотных активов: Дебет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» Кредит 10 — на остаточную стоимость ОС; Дебет 13 Кредит 10 — на сумму износа. Амортизация таких ОС прекращается.

Непосредственно операция по продаже ОС отражается как продажа оборотных активов — доход от продажи отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», себестоимость проданных ОС — на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Переведен объект ОС в состав необоротных активов,
содержащихся для продажи:

списан износ компьютера

списана остаточная стоимость (9000 — 6000)

Начислено налоговое обязательство по НДС

Отнесен на финансовые результаты доход от продажи

Списана балансовая стоимость компьютера

Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализации

Получена оплата за проданный компьютер

Ликвидация ОС по инициативе предприятия (вследствие морального и/или физического износа)

Пример 21

Вследствие морального и физического износа предприятие ликвидирует компьютер (объект ОС) первоначальной стоимостью 5000 грн., износ — 4300 грн.

Расходы на ликвидацию (зарплата с начислениями ЕСВ работников) составляют 200 грн.

От ликвидации получены запасы, которые могут использоваться на предприятии, в оценке возможного использования 300 грн.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 33 ПБУ 7 если ОС перестает соответствовать критериям признания активом, такое ОС изымается из активов (списывается с баланса).

Инструкцией № 291 установлено, что остаточная стоимость списанных ОС и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж), относятся на дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов».

Ценности, полученные от ликвидации ОС, оприходуются по дебету субсчетов учета соответствующих активов и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» (пункты 39, 40 приложения к Методическим рекомендациям № 561).

При этом согласно п. 2.12 Методических рекомендаций № 2 стоимость полученных запасов оприходуется по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации. Расходы на ремонт полученных материальных ценностей, которые будут использоваться как запасные части, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость.

При частичной ликвидации объекта ОС его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35 ПБУ 7).


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Списан износ ликвидированного компьютера

Отнесена к расходам остаточная стоимость компьютера

Понесены расходы на ликвидацию (зарплата с начислениями ЕСВ работников)

Оприходованы запасы, полученные от ликвидации

Ликвидация ОС вследствие чрезвычайных событий (стихийного бедствия — наводнения, землетрясения, града и т. п., техногенных катастроф и пр.)

Бухгалтерский учет

Такой же, как и в случае ликвидации ОС по инициативе предприятия, только расходы отражаются на одном из субсчетов счета 99 «Чрезвычайные расходы», а доходы — на субсчете 752 «Прочие чрезвычайные доходы».

Ликвидация ОС вследствие кражи, порчи, уничтожения или недостачи и возмещение убытка виновным лицом

Пример 22

На предприятии похищен объект ОС, первоначальная стоимость которого составляла 5000 грн., износ — 2000 грн.

Согласно проведенной независимой оценке размер причиненного убытка составляет 2500 грн.

Стоимость услуг независимой оценки, проведенной сторонней организацией, — 150 грн. без НДС. После проведения оценки она оплачена предприятием исполнителю с банковского счета.

Виновное лицо установлено. Предприятием подан иск в суд о взыскании с виновного лица суммы убытка.

Судом удовлетворен иск предприятия в сумме 2650 грн. (2500 + 150).

Виновное лицо возместило убыток на банковский счет предприятия.

Бухгалтерский учет

Списание ОС с баланса отражается так же, как и в случае ликвидации ОС по инициативе предприятия.

Сумма убытка определяется согласно Порядку № 116.

Определенная сумма убытка до момента установления виновников и принятия решения о возмещении ущерба (в приказе руководителя или решением суда) учитывается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

На дату принятия решения о возмещении ущерба такой ущерб в сумме, надлежащей к возмещению виновниками, отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности». Одновременно балансовая сумма убытка списывается с забалансового субсчета 072.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Списан износ объекта

Списана остаточная стоимость

Получены услуги по оценке убытка

Оплачены услуги по оценке

Отражена балансовая сумма убытка на забалансовом субсчете

Принято судом решение о возмещении убытка виновником

Списана балансовая стоимость убытка с забалансового субсчета

Получено возмещение убытка от виновного лица на банковский счет предприятия

Внесение ОС в уставный капитал

Пример 23

Предприятие — плательщик НДС внесло объект ОС в уставный капитал другого предприятия, где оно является учредителем.

Согласованная учредителями справедливая стоимость внесенного объекта составляет 60 000 грн., в том числе НДС — 10 000 грн.

Первоначальная стоимость объекта — 70 000 грн., износ — 30 000 грн.

Бухгалтерский учет

Взносы в уставный капитал рассматриваются как приобретение финансовой инвестиции. Бухгалтерский учет приобретенной финансовой инвестиции регламентируется ПБУ 12.

Согласно п. 6 указанного ПБУ при приобретении финансовой инвестиции путем обмена на другие активы (включая ОС) себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости таких активов (в нашем примере — ОС).

Вместе с тем операцию по передаче ОС нужно отражать в порядке, принятом для их продажи согласно ПБУ 27.


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

На дату принятия решения о внесении ОС в уставный капитал переведен объект ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи:

списана остаточная стоимость
(70 000 — 30 000)

Внесены ОС в уставный капитал

Начислено налоговое обязательство по НДС

Доход от продажи отнесен на финансовые результаты

Списана балансовая стоимость объекта

Себестоимость объекта отнесена на финансовые результаты

Бесплатная передача ОС

Пример 24

Предприятие — плательщик НДС бесплатно передало объект ОС другому предприятию.

Первоначальная стоимость объекта составляет 7000 грн., износ — 3000 грн. Остаточная стоимость объекта — 4000 грн. (7000 — 3000) является одновременно и обычной ценой согласно нормам налогового законодательства, по которой осуществляется передача объекта.

Бухгалтерский учет

При выбытии объекта ОС вследствие бесплатной передачи указанный объект изымается из активов (п. 33 ПБУ 7). Остаточная стоимость и сумма начисленного налогового обязательства по НДС списывается в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов».


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Списан износ переданного объекта

Списана остаточная стоимость

Начислено налоговое обязательство по НДС (4000 х 20%)

Операционная аренда ОС

Пример 25

Предприятие-арендодатель (плательщик НДС) передало в операционную аренду другому предприятию (арендатору) объект ОС, первоначальная стоимость которого на момент передачи составляла 70 000 грн., износ — 40 000 грн., по остаточной стоимости 30 000 грн. (70 000 — 40 000). При этом предоставление имущества в аренду не является для предприятия основной деятельностью.

В течение срока аренды начислена амортизация в сумме 15 000 грн.

За весь период аренды начисленная арендная плата, полученная на текущий счет, составляет 24 000 грн., в том числе НДС — 4000 грн.

Предприятие-арендатор (плательщик НДС) использует полученный объект в административной деятельности. Это предприятие с разрешения арендодателя осуществило улучшение полученного объекта на сумму 3600 грн., в том числе НДС — 600 грн. Работы по улучшению выполнены сторонней организацией, после чего оплачены арендатором с банковского счета. За период аренды начисленная сумма износа улучшений составляла 1000 грн.

По истечении срока аренды объект ОС вместе с суммой улучшений (бесплатно) возвращен арендодателю. Обычная цена улучшений с позиции налогового учета совпадает с их остаточной стоимостью 2000 грн. (3000 — 1000). Таким образом, арендатор начислил налоговое обязательство по НДС на сумму бесплатно переданных улучшений 400 грн. (2000 х 20%).

После получения объекта из аренды арендодатель использует его в собственной деятельности с административной целью. Амортизация за первый месяц такого использования начислена в сумме 160 грн., в том числе бесплатно полученных улучшений — в сумме 16 грн.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет арендных операций ведется согласно ПБУ 14.

У арендодателя переданный в аренду объект ОС продолжает состоять на балансе.

Полученные улучшения в момент возврата объекта увеличивают его первоначальную стоимость. Бесплатно полученные улучшения отражаются в порядке бесплатно полученных ОС, полученные за плату — в общеустановленном порядке приобретения ОС.

Доходы от аренды отражаются в составе:

  • других операционных доходов (субсчет 713 «Доход от операционной аренды активов»), если деятельность по предоставлению имущества в аренду не является для предприятия основной;
  • дохода от реализации (субсчет 703 «Доход от реализации работ и услуг»), если эта деятельность является основной.

Амортизация переданного в аренду объекта и все другие связанные с этим расходы относятся к составу других операционных расходов (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

У арендатора полученный объект ОС отражается на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы». Осуществленные улучшения отражаются как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов (субсчет 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов»), после чего учитываются на субсчете 117 «Другие необоротные материальные активы» и амортизируются в общеустановленном порядке.

Передача улучшений отражается в общеустановленном порядке передачи — бесплатно или за плату (продажа).


п/п

Содержание хозяйственной операции

Смотрите еще:

  • Декларация на имущество за 1 квартал 2014 Декларация о доходах физических лиц - 2018 16. Особенности подачи для некоторых категорий граждан: 17. Разъяснения налоговиков и аналитика по теме " Декларация о доходах ": ·01· 05.01.2018 […]
  • Юридические вопросы декларация Пример заполнения декларации по единому налогу 3 группы Варианты примеров заполнения декларации плательщиками 3 группы: 01 - Физические лица - НЕплательщики НДС: за 1 квартал - смотрите […]
  • Счет учет ндфл с больничного Учет больничных, бухгалтерские проводки Начальная стадия этого процесса была описана на странице Расчет больничных (з примерами). Что происходит в налоговом учете и отчетности? Смотрите […]
  • Юрист английская транскрипция Lawyer - перевод, произношение, транскрипция существительное ↓ Мои примеры Словосочетания Воспользуйтесь поиском для того, чтобы найти нужное словосочетание, или посмотрите все. You […]
  • Если написать письмо в фсб КАК ПОПАСТЬ НА ПРИЕМ В ФСБ И С КАКИМИ ВОПРОСАМИ СТОИТ ОБРАЩАТЬСЯ НА ЛУБЯНКУ ЧЕМ ЗАНИМАЕТСЯ ФСБ Вряд ли есть человек, которому надо объяснять, для чего существуют так называемые […]
  • Люблинский осп уфссп россии по москве адрес Люблинский отдел судебных приставов (отдел упразднен) Отдел упразднен В Управлении Федеральной службы судебных приставов по Москве работает телефон для справок (call-центр): 8 (800) […]
  • Как составить заявление о разводе в суд Как составить заявление на развод в 2018 году. Образец В загсе без детей до 18 лет Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый […]
  • За сколько дней писать заявление на увольнение Увольнение по собственному желанию Увольнение по собственному желанию (другими словами, по инициативе работника) - одно из самых распространенных оснований расторжения трудового договора. […]
admin

Обсуждение закрыто.