При передаче материалов в эксплуатацию документальное оформление

При передаче материалов в эксплуатацию документальное оформление

Содержание статьи:

Приемка и списание материалов: оформляем документы

Мы благодарим за предложенную тему Шаталову Елену Сергеевну, главного бухгалтера ООО «Технолюкс Металл», г. Москва.

Сейчас не обязательно применять унифицированные формы первички, в том числе и предусмотренные для учета материалов и их движения. Поэтому организации потихоньку начинают перекраивать госкомстатовские формы под себя. И на этой волне в очередной раз бухгалтеры задаются вопросом: какой же документ будет основанием для принятия материалов к учету и их списания в расходы?

Говоря о материалах, мы рассмотрим и производственные материалы и сырье, и офисные материалы, к примеру канцтовары.

Документируем приход материалов в организацию

Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).

Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.

Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документ а п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете) :

  • номера форм по ОКУД и ОКПО;
  • номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
  • данные о страховой компании;
  • графа с кодом единицы измерения.

Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях — когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когд а п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414; п. 4 ПБУ 1/2008 .

Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.

Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции. », «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.

Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:

  • взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
  • дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).

При оприходовании материалов важно сделать документ, во-первых, подтверждающий сам факт оприходования, а во-вторых, соответствующий правилам документооборота, установленным в вашей организации.

Выдаем материалы со склада

Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:

  • требование-накладную (форма № М-11) — при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
  • лимитно-заборную карту (форма № М-8) — если в организации такие лимиты установлены;
  • накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).

Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную — универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).

Списываем на расходы производственные сырье и материалы

Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затра т п. 93 Методических указаний .

Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов — дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они получен ы пп. 97, 98 Методических указаний .

Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма ­териалы на складе» и 10-«Ма ­териалы в цехе».

Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяц а п. 5 ст. 254, статьи 318, 319 НК РФ .

Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.

Если материалы не сразу идут в производство, а лишь перемещаются со склада в цех для хранения, не спешите со списанием их стоимости на счет 20 «Основное производство». Так вы можете завысить сумму прямых расходов текущего месяца, что может исказить ваш бухучет, а вслед за ним — и учет налоговый (если он ведется на основе бухгалтерского). Акт расхода материалов поможет вам обосновать расходы как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. И у проверяющих — инспекторов и аудиторов — будет меньше вопросов.

«Непроизводственные» материалы и канцтовары

К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.

ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат — ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится — эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расхо д ” .

ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужн о п. 98 Методических указаний . А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.

То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.

Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке — по пять пачек бумаги. Итого — 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны — к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ На сегодняшний день как для целей внутреннего контроля, так и для целей снижения налоговых рисков сохраняются ранее действовавшие правила.

Списать оприходованное имущество на затраты можно сразу же, а можно по мере его фактического расходования (это зависит от суммы операции — таково требование рациональности учета). Например, никто не будет дожидаться, когда кончатся чернила в шариковой ручке, чтобы выдать работнику новую, но вот новый калькулятор выдадут не раньше какого-то периода времени после выдачи старого. Также вряд ли правильно сразу списывать на затраты единовременно 25 коробок бумаги, купленной про запас, если в организации работает два человека (директор и бухгалтер) и объем документооборота незначителе н ” .

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример — тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Каким документом оформлять расход — актом или еще чем-то — определяет сам бухгалтер и устанавливает это в учетной политике.

К тому же по канцтоварам «кладовщиком» часто является секретарь или офис-менеджер. Имущество передается ему при приходовании. А передача канцтоваров конечному получателю — инженеру, бухгалтеру или иному офисному работнику — означает их списание на затраты. Ведь контролировать и формировать отдельный документ о том, как они израсходовали бумагу, карандаши, маркеры или файлы, как правило, нет никакой необходимости (если они получили их в разумных количествах ) ” .

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.

После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:

  • в бухучете — по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
  • в налоговом учете — по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.

Как отразить в учете отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

  • лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
  • требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Совет: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов. В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Совет: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и 256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль и Как на УСН списать материальные расходы .

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97. ) Кредит 10 (16)

Передача в подразделения

Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списывайте их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10). Такие правила устанавливают пункты 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете списания материалов при передаче их в подразделения без указания цели их использования

ЗАО «Альфа» производит заготовки деталей из листового металла. Со склада в цех было передано 100 листов (цена – 50 руб. за лист) без указания цели расходования (соответствующие графы требования-накладной по форме № М-11 были не заполнены).

В бухучете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Цех» Кредит 10 субсчет «Склад»
– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – переданы материалы в цех без указания цели расходования на основании требования-накладной М-11.

После использования материалов был составлен акт их расхода с указанием видов заготовок, на производство которых был использован металл. На основании акта расхода материалов бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Цех»
– 5000 руб. (50 руб./шт. × 100 шт.) – списаны материалы в затраты на основании акта расхода материалов.

Возврат остатков на склад

Если материалы, списанные в эксплуатацию (производство), были израсходованы не полностью, их нужно вернуть на склад. Такой возврат оформите накладной (форма № М-11 или № М-15) или лимитно-заборной картой (форма № М-8). Об этом сказано в пункте 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухучете возврат материалов оформите проводкой:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97. )

– оприходованы на склад неиспользованные материалы.

Списание отклонений от фактической себестоимости

При принятии материалов на учет сумму отклонения от учетной стоимости спишите на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если учетная цена материалов меньше их фактической себестоимости, то отклонение отразите следующей проводкой:

Дебет 16 Кредит 15

– отражено превышение фактической себестоимости приобретенных материалов над учетной ценой.

Если учетная цена материалов больше их фактической себестоимости, то отклонение отразите обратной проводкой:

Дебет 15 Кредит 16

– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 15 и 16).

На основе этих данных определите средний процент отклонений по формуле:

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете — это.

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете — это довольно частый объект. Трудно представить организацию, которая хотя бы раз не приобретала инвентарь или хозяйственные принадлежности для своих нужд. И несмотря на это, учет инвентаря по-прежнему вызывает много вопросов. В нашей статье мы попробуем разобраться, как и в какой последовательности нужно учитывать подобные приобретения.

Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

  • офисная мебель и техника;
  • осветительные приборы;
  • канцелярские товары;
  • бытовые приборы;
  • средства, связанные с пожарной безопасностью;
  • средства гигиены;
  • уборочный инвентарь и материалы;
  • инструменты и т. п.

Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

Возможны 2 варианта учета инвентаря:

  • в составе основных средств (ОС);
  • в составе МПЗ.

При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

Бухгалтерская проводка

Действие, документ

Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1

Выделен НДС. Счет-фактура

Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6

Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02

Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике

Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

  • ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта ОС;
  • ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
  • ОС-3 — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
  • ОС-4 — акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте здесь.

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

  • ТН (ТОРГ-12);
  • приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8 применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости.

Подробное описание каждого из вышеприведенных методов см. здесь.

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

  • Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
  • Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
  • Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
  • Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
  • Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).
  • Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
  • Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
  • Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

  • включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
  • включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря

Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.

Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.

Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.

Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).

Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.

Передача подрядчику материалов и оборудования: бухгалтерский учет и документальное оформление

В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями. Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации. Поэтому приходится прибегать к помощи других компаний, которые на договорной основе выполняют различные виды работ или услуг, например переработку материалов, монтаж оборудования, строительство объектов, их капитальный и текущий ремонт и многое другое. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров. Первые получают выполненные работы или услуги. Вторые получают как денежное вознаграждение, так и загрузку производственных мощностей. Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны.

Правовое регулирование

Подрядные отношения регулируются гл. 37 «Подряд» ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Обязательными условиями для договоров данного вида являются:
— условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
— условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).
Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п. В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.

Передача оборудования

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком.
К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к нему открывается субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее — Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Передача материалов

Документальное оформление

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. При этом переработчик должен выполнить определенные работы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Методические указания).
Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании первичных документов. При отгрузке материалов давалец выписывает в двух экземплярах накладную (форма N М-15) (формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В накладной делается пометка «В переработку на давальческой основе» и приводятся реквизиты договора.
Переработчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:
— путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);
— путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний).
Переработчик должен оформить результат переработки МПЗ первичными документами: накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.
Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных. Унифицированная форма данного отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ, поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Бухгалтерский учет у давальца

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний).

Доработка материалов

Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, используется счет 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчет 10-1 «Сырье и материалы». Этот же субсчет служит для учета затрат по доработке материалов.

Пример 1. ЗАО «Регионстрой» (давалец) занимается строительством хозблоков на садовых участках. Для этого оно закупает цемент и отдает их на давальческой основе для изготовления цементно — стружечных плит ООО «ЦСП» (переработчик). В результате цементно — стружечные плиты используются на стройплощадке. В январе 2010 г. ЗАО «Регионстрой» закупило у поставщика цемент по договорной цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этом же месяце ЗАО «Регионстрой» передало цемент ООО «ЦСП» для изготовления плит.
В феврале плиты были переданы на строительную площадку. Стоимость изготовления плит составила 57 600 руб. (включая НДС 8786,44 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Регионстрой» были сделаны такие записи:
в январе 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 20 000 руб. 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — приобретен цемент;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком цемента;
Дебет 68 Кредит 19 — 18 000 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10-1 — 100 000 руб. — учтена стоимость цемента, переданного в переработку;
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 51 813,56 руб. — отражена стоимость работ по изготовлению плит;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 8786,44 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 68 Кредит 19 — 8786,44 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 10-1 Кредит 10-7 — 100 000 руб. — включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость плит;
Дебет 20 Кредит 10-1 — 151 813,56 руб. (100 000 руб. + 51 813,56 руб.) — переданы в производство плиты.

Передача материалов для получения готовой продукции

Счет 20, субсчет «Переработка на давальческих условиях», предназначен для отражения расходов, связанных с переработкой сырья и материалов, с целью получения из них готовой продукции.
Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43. Не стоит забывать, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья.

Пример 2. ООО «Яблочко» занимается переработкой натуральных соков и пюре. В феврале 2010 г. общество получило от ООО «Гамма вкуса» для переработки 2 т яблок на сумму 30 000 руб.
В марте 2010 г. ООО «Гамма вкуса» получило готовые соки. Стоимость выполненных ООО «Яблочко» работ по переработке составила 20 800 руб. (включая НДС 3172,88 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке соков от переработчика — 13 240 руб. (в том числе НДС 2019,66 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Гамма вкуса» были сделаны следующие записи:
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-2 — 30 000 руб. — отражена передача яблок для изготовления готовой продукции;
в марте 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 17 627,12 руб. (20 800 руб.- 3172,88 руб.) — включена в затраты по производству продукции стоимость переработки;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 3172,88 руб. — отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 3172,88 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10-7 — 30 000 руб. — включена в затраты по изготовлению продукции стоимость яблок;
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 11 220,44 руб. (13 240 руб. — 2019,66 руб.) — включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 2019,66 руб. — отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 2019,66 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 43 Кредит 20 — 58 847,56 руб. (30 000 руб. + 17 627,12 руб. + 11 220,44 руб.) — принята к учету готовая продукция.

Передача материалов для выполнения работ

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Таким образом, открывается отдельный субсчет 10-7, по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8. Стоимость израсходованных строительных материалов, включенная в первоначальную стоимость построенного объекта, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3.
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. Следует отметить, что первичные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, должны содержать набор обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Пример 3. ЗАО «Дионис» (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Стройинвест» (подрядчик) на строительство наружного хозблока. В марте 2010 г. ЗАО «Дионис» на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.
В апреле 2010 г. ООО «Стройинвест» выполнило все работы, а ЗАО «Дионис» их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Дионис» были сделаны следующие записи:
в марте 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-8 — 1 000 000 руб. — отражена передача строительных материалов ООО «Стройинвест»;
в апреле 2010 г.:
Дебет 08-3 Кредит 10-7 — 1 000 000 руб. — включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;
Дебет 08-3 Кредит 60 — 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. — 216 000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 руб. — учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 руб. — принят к вычету НДС.

Бухгалтерский учет у переработчика

Организации, осуществляющей переработку, учитывать давальческое сырье в бухучете следует на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах (п. 156 Методический указаний).
Расходы подрядчика на изготовление продукции из давальческого сырья признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство» (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43).
Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.

Пример 4. ООО «Пила» занимается распиловкой древесины. В марте 2010 г. общество заключило договор с ООО «Омега» на распил 10 т древесины на сумму 200 000 руб. Договором определено, что стоимость работ составит 60 000 (в том числе НДС 9152,54 руб.). Затраты на распил составили 40 000 (без учета НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Пила» были сделаны следующие записи:
Дебет 003 — 200 000 руб. — отражена договорная стоимость древесины, принятой в переработку;
Дебет 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 — 40 000 руб. — отражены затраты по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90-1 — 60 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 90 Кредит 2 — 40 000 руб. — списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику;
Кредит 003 — 200 000 руб. — списана стоимость древесины, полученной для переработки на давальческой основе;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 9152,54 руб.- начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья.
Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе. Данные безвозмездные поступления он учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Комментарий к статье. Вартанова Анна
В статье автора Е.Н. Галичевской «Передача подрядчику материалов и оборудования: бухучет и документальное оформление» подробно освещены вопросы бухгалтерского учета материалов и оборудования при передаче их подрядчику.
Если обратить более пристальное внимание, то можно заметить, что данная статья основана на базе статьи В. Горностаева «Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление», опубликованной в журнале «Налоговая политика и практика» N 7 в июле 2009 г. Некоторые формулировки взяты оттуда целиком. В частности, разделы «Передача оборудования» и «Передача материалов».
Описания правового регулирования этой темы во многом заимствованы оттуда (ссылки на действующие нормативные документы, а также статьи и подпункты Гражданского кодекса РФ).
В описании процесса передачи оборудования автор ссылается на соответствующие документы, например форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Хочется добавить, что акт составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной организации (в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — организации-подрядчику). Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель подрядной организации и ответственный за сохранность оборудования. После описания передачи оборудования в статье описывается документальное оформление передачи материалов со ссылками на Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (материально-производственных запасов).
Автор приводит пример отражения в бухгалтерском учете доработки материалов давальца и переработчика. За этим следует описание передачи материалов для получения готовой продукции на примере предприятия, занимающегося переработкой сырья.
Далее автор освещает передачу материалов для выполнения работ на примере строительной организации, в данном случае — давальца. Описанный ниже бухучет у переработчика изложен с примером бухгалтерских проводок по переработке давальческого сырья.
Несмотря на заимствования из статьи В. Горностаева, в целом статья Е.Н. Галичевской освещает не только правовые аспекты, но и бухгалтерский учет передачи подрядчику материалов и оборудования. Она предназначена не для узкого ряда специалистов (опытных бухгалтеров), а для новичков, изучающих эту тематику (студентов, выпускников экономических факультетов).

Смотрите еще:

admin

Обсуждение закрыто.