Налоговую базу по ндфл не уменьшают профессиональные налоговые вычеты

Налоговую базу по ндфл не уменьшают профессиональные налоговые вычеты

Налоговая база по НДФЛ

Актуально на: 17 февраля 2017 г.

При определении налоговой базы по НДФЛ в нее должны включаться доходы, полученные налогоплательщиком и в денежной форме, и в натуральной форме, и в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Для разных видов доходов физлиц в НК предусмотрены разные налоговые ставки. Поэтому по каждому «набору» доходов, в отношении которых действует своя ставка налога, налоговая база должна рассчитываться отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Налоговые вычеты по НДФЛ

К доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, могут быть применены налоговые вычеты: стандартный, социальный, имущественный, профессиональный (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют доходы в виде дивидендов. По ним вычеты не применяются и считается своя налоговая база (п. 2 ст. 210, ст. 275 НК РФ).

По доходам, облагаемым по другим ставкам – 15%, 30% или 35%, – налоговая база определяется как суммарное денежное выражение этих доходов (п. 4 ст. 210 НК РФ). И никакие вычеты при расчете налога не учитываются.

Налоговая база при превышении вычетов над доходами

Если сумма вычетов налогоплательщика окажется больше суммы, полученных им за тот же налоговый период доходов, то налоговая база признается равной нулю. И уплачивать налог в такой ситуации не нужно (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Определение налоговой базы работодателями

Работодатели как налоговые агенты обязаны рассчитывать налоговую базу по доходам своих работников, облагаемых по ставке 13%, по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). В числе таких доходов с 2016 года не должны учитываться дивиденды (п. 3 ст. 226 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2016).

Если из доходов работника нужно удержать какие-либо суммы, к примеру, алименты, суммы в погашение кредита по заявлению работника и т.д., то вычесть их из доходов нужно уже после удержания НДФЛ. То есть сумму налоговой базы такие удержания не уменьшают (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ определяется в рублях

База по НДФЛ считается только в рублях. Если физлицо получило доходы в иностранной валюте, то они должны быть пересчитаны в рубли по курсу, установленному Банком России на дату фактического получения этих доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Кстати, налоговая база в справке 2-НДФЛ тоже отражается в рублях без копеек.

Налоговая база для НДФЛ в 2017 году

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в 2017 году будет такой же, как и в 2016 году. «Необлагаемая» база по НДФЛ в 2017 году в целом тоже не меняется.

Статья 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты (действующая редакция)

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 221 НК РФ

1. Применяя правила ст. 221, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) налогоплательщики лишь имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов: обязать их осуществить такие вычеты нельзя;

б) они предусматривают право на получение упомянутых налоговых вычетов при определении налоговой базы по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210, 224 НК);

в) в отличие от правил ст. 219, 220 НК (см. комментарий к ним), предусматривающих право на налоговые вычеты любым категориям налогоплательщиков (если только соблюдены условия для получения социальных и имущественных налоговых вычетов), правила ст. 221 устанавливают, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются только и исключительно категориям налогоплательщиков, прямо указанных в п. 1 — 3 ст. 221.

2. При исчислении налоговой базы (а ее исчисляют налогоплательщики самостоятельно) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели (т.е. физические лица, которые в установленном порядке прошли государственную регистрацию в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность). В данном случае другие лица, приравненные (для целей налогообложения!) к индивидуальным предпринимателям, правилами абзаца 4 п. 2 ст. 11 НК (например, частные нотариусы, частные охранники и др.), не имеются в виду, этот вывод основан на систематическом толковании ст. 11, 221 НК. При этом нужно иметь в виду, что:

а) упомянутые индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме:

— фактически произведенных ими расходов. Речь идет об осуществленных ими затратах, о тех расходах, которые они уже понесли (т.е. расходы будущих периодов не имеются в данном случае в виду);

— документально подтвержденных ими фактических расходах. То есть индивидуальные предприниматели должны иметь документы (например, счета, чеки контрольно — кассовых машин, товарные чеки, счета — фактуры, договоры, заключенные с другими лицами, и т.д.), которые свидетельствуют о том, что расход произведен.

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: должны ли эти документы соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухучете, предъявляемым к документам первичного бухучета?

Желательно, чтобы они таким требованиям соответствовали. Но если даже представленные индивидуальными предпринимателями документы не соответствуют таким требованиям (например, не содержат некоторые из сведений, указанных в ст. 9 Закона о бухучете), но тем не менее из их анализа видно, что расход реально индивидуальным предпринимателем произведен, то право на получение профессионального налогового вычета у такого предпринимателя возникает: дело в том, что Закон о бухучете распространяется на порядок ведения бухгалтерского учета лишь организациями (ст. 1 Закона о бухучете);

— непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. Очевидно, например, что расходы, связанные с приобретением бытового холодильника для своей семьи, не относятся к подобного рода расходам;

б) расходы (указанные выше) принимаются к профессиональному налоговому вычету для индивидуальных предпринимателей, если такие расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В связи с тем, что глава «Налог на доходы организаций» еще не принята, нужно руководствоваться правилами ст. 28 Закона N 118 (о том, что ссылки на налог на доходы организаций в настоящее время приравниваются к ссылкам о налоге на прибыль предприятий и организаций). А это означает, что в настоящее время состав упомянутых затрат следует определять исходя из действующего Закона о налоге на прибыль и Положения N 552;

в) суммы налога на имущество физического лица, уплаченного индивидуальным предпринимателем, принимаются к осуществлению профессионального налогового вычета лишь в том случае, если это имущество:

— является объектом налогообложения в соответствии со статьями главы НК, называемой «Налог на имущество физических лиц» (за исключением таких объектов имущества, как жилые дома, квартиры, дачи, гаражи). При этом нужно помнить, что ссылки в ст. 221 на недействующую пока главу НК о «Налоге на имущество физических лиц» приравнивается к ссылкам на действующий Закон о налогах на имущество физических лиц. В соответствии со ст. 2 этого Закона объектами налогообложения (с учетом указанных в п. 1 ст. 221 НК ограничений) являются, в частности: строения, помещения, сооружения, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок;

— непосредственно используется индивидуальным предпринимателем для осуществления им предпринимательской деятельности. Например, если ангар используется для складирования готовой продукции, вертолет — для перевозок грузов за плату и т.д.;

г) если индивидуальный предприниматель не в состоянии (независимо от причин) документально подтвердить свои расходы (речь идет лишь о таких расходах, которые связаны именно с осуществлением им предпринимательской деятельности), профессиональный налоговый вычет:

— должен производиться в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от осуществления им предпринимательской деятельности (иные доходы, скажем, полученные в качестве зарплаты за работу по трудовому договору (контракту), в эту общую сумму доходов включать не следует);

— не производится у физического лица, которое фактически осуществляет предпринимательскую деятельность (например, занимается частным извозом, сдачей квартиры в аренду, поднаем и т.п.), но не прошло госрегистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (в порядке, установленном ст. 23 ГК и Положением о регистрации предприятий). Таким образом, в п. 1 ст. 221 мы видим существенное расхождение с общими правилами абзаца 4 п. 2 ст. 11 НК, приравнивающих таких физических лиц (для целей налогообложения!) к индивидуальным предпринимателям;

2) налогоплательщики (речь идет о физических лицах, которые не являются индивидуальными предпринимателями), получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско — правового характера (например, по договору подряда), от оказания услуг (например, по договору возмездных услуг) имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме:

а) фактически произведенных ими расходов (например, по приобретению приборов, инструментов, препаратов, лекарств и т.п., необходимых ему при выполнении работ (оказании услуг). При этом указанные расходы должны иметь место в реальной жизни, должны быть уже произведены (т.е. расходы, относящиеся к будущим, в п. 2 ст. 221 не имеются в виду);

б) документально подтвержденных ими расходов (в качестве такого рода документов могут служить чеки контрольно — кассовых машин, квитанции к приходным кассовым ордерам, договоры с заказчиками и т.п.);

в) непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг). Речь идет о расходах, которые невозможно было не осуществить при оказании услуги или выполнении работы. Иные расходы (например, связанные с проездом к месту выполнения работ, а также сопутствующие, дополнительные и т.п. расходы, которые могут быть произведены, но могут и не осуществляться, т.к. не влияют на результат работ, услуг и т.п.) в п. 2 ст. 221 не имеются в виду;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и иные вознаграждения, указанные в п. 3 ст. 221, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом необходимо иметь в виду следующее:

а) в п. 3 ст. 221 не исчерпывающим образом указаны случаи, когда выплачивается вознаграждение за использование произведений науки, литературы, искусства. В частности, под «иным использованием» упомянутых произведений следует понимать:

— воспроизведение произведения, т.е. изготовление одного и более экземпляров произведения или его части в любой литературной форме, в т.ч. в форме звуко- и видеозаписи, изготовление в трех измерениях или более экземпляров двухмерного произведения и в двух измерениях — одного или более экземпляров трехмерного произведения, запись произведения в память ЭВМ;

— исполнение произведения, т.е. представление произведений, фонограмм, исполнений постановок посредством игры, декламации, пения, танца, в живом исполнении или с помощью технических средств (телерадиовещания, кабельного телевидения и т.п.), показ кадров аудиовизуального произведения в их последовательности с сопровождением или без сопровождения звуком);

— обнародование (а не только издание, т.е. выпуск в свет в печатном виде) произведения, т.е. осуществленное с согласия автора действие, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, передачи в эфир и т.п. (ст. 4 Закона об авторстве);

— копирование программы для ЭВМ или базы данных;

— адаптация программы для ЭВМ или базы данных (внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователей или под управлением конкретных программ пользования);

— модификация (переработка) программы для ЭВМ или базы данных (это любые их изменения, не являющиеся их адаптацией и т.д. (ст. 1, 14, 15 Закона об ЭВМ);

б) в подпункте 3 ст. 221 указаны лишь случаи выплаты вознаграждения автора открытий, изобретений, промышленных образов.

В практике клиентов юридической фирмы «ЮКАНГ» возник вопрос: распространяются ли правила подпункта 3 ст. 221 на авторские вознаграждения авторам таких объектов промышленной собственности, как рацпредложения, полезные модели, а также авторам иных объектов интеллектуальной собственности (например, топологий интегральных микросхем, ноу — хау, селекционные достижениями и т.п.?

К сожалению, в подпункте 3 ст. 221 — явный пробел. Впредь до его устранения законодателем необходимо исходить из буквального текста подпункта 3 ст. 221. А это означает, что профессиональные вычеты из сумм физическим лицом вознаграждений авторам полезных моделей, рацпредложений и т.п. не производятся (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ. С. 1 — 262);

в) если расходы, указанные в абзаце 1 п. 3 ст. 221, не могут быть физическим лицом (независимо от причины) подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в таблице, содержащейся в подпункте 3 ст. 221. Упомянутые размеры, во-первых, являются предельными (т.е. нельзя их превысить при осуществлении налоговых вычетов), во-вторых, для налоговых органов — императивно установленными (т.е. и уменьшать их не следует, например, при камеральной проверке доходов налогоплательщиков);

г) в подпункте 3 ст. 221 также установлено императивное правило (и для налоговых органов, и для самих налогоплательщиков) о том, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут одновременно (т.е. наряду, суммарно) учитываться с расходами, применяемыми к вычету в пределах, установленных в подпункте 3 ст. 221 нормативов.

3. Законом N 166 комментируемая статья существенно дополнена.

а) к расходам налогоплательщика (упомянутым в пунктах 1 — 3 ст. 221) относятся также:

— суммы налогов (например, единого социального налога), предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (в т.ч. и включенные в состав федеральных, региональных или местных налогов и сборов). Однако сам налог на доходы физических лиц при этом не включается (для целей ст. 221 НК) в состав таких расходов;

— те же из упомянутых выше налогов, которые установлены именно для видов деятельности, прямо указанных в ст. 221;

— только реально начисленные и фактически уже уплаченные налогоплательщиком суммы налогов за данный налоговый период (т.е. за период с 1 января до 31 декабря, см. комментарий к ст. 216 НК);

б) профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами (см. о них комментарий к ст. 226 НК):

— налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 ст. 221 (например, авторам произведений);

— в той мере, в какой эти налогоплательщики подали налоговому агенту письменные заявления с просьбой о предоставлении им налоговых вычетов;

в) налогоплательщикам — индивидуальным предпринимателям (иным налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК) профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— налоговыми органами по месту их налогового учета;

— на основании их письменного заявления (оно подается в налоговый орган одновременно при подаче ими налоговой декларации);

— по окончании налогового периода;

г) налогоплательщикам, указанным в п. 2 ст. 221, получающим доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, если налогоплательщик получил от такого лица вознаграждение за ремонт садового домика в рамках договора подряда), профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— не физическими лицами — заказчиками, а налоговыми органами по месту учета налогоплательщика;

— на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган (при подаче ими налоговой декларации по окончании налогового периода).

О судебной практике по вопросу см. Вестник ВАС. 2000. N 9. С. 12.

Налоговую базу по ндфл не уменьшают профессиональные налоговые вычеты

Как предоставить профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте:
– авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ);
– исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Право на профессиональный вычет имеют также предприниматели и другие граждане, занимающиеся частной практикой, по доходам от своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Однако вычет им не предоставляйте. По доходам, выплачиваемым предпринимателям, организация не является налоговым агентом и не имеет права предоставлять вычеты (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ).

С доходов резидентов налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При расчете НДФЛ учитывайте профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. Исключение составляют нерезиденты, которые признаются высококвалифицированными специалистами в соответствии со статьей 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Независимо от налогового статуса с их доходов налог удержите по ставке 13 процентов (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако профессиональные налоговые вычеты нерезидентам, в том числе высококвалифицированным специалистам, не предоставляйте. Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).

Чтобы получить профессиональный вычет, получатели дохода должны написать заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления не установлен, но лучше подать его до начала выплаты дохода.

Предоставить профессиональный вычет по авторскому вознаграждению можно двумя способами:
– если получатель дохода может подтвердить свои затраты документально, то вычет предоставляйте в размере фактических затрат;
– если получатель дохода не может подтвердить фактические затраты, то вычет предоставляйте в фиксированной сумме. Она зависит от вида вознаграждения (см. таблицу).

Если доходы были уменьшены на сумму фактически произведенных расходов, дополнительно уменьшать их на расходы по нормативам запрещено (абз. 10 ст. 221 НК РФ).

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет, если доход в виде авторского вознаграждения получен штатным сотрудником организации в рамках выполнения своих трудовых обязанностей

Профессиональный вычет нужно предоставить в размере фактически произведенных расходов, а при отсутствии их подтверждения – в фиксированной сумме (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Штатного сотрудника (для выполнения им возложенных на него трудовых обязанностей) всем необходимым обязана обеспечивать организация, и, следовательно, расходов у него быть не может (ст. 22 ТК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору

Организация издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. В штате организации Беспалов не состоит.

Он написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме. Вычет для авторов литературных произведений составляет 20 процентов.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:
10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.

Сумма НДФЛ составила:
8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:
10 000 руб. – 1040 руб. = 8960 руб.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), предоставляйте исполнителю профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Другой возможности уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ по таким договорам нет. Это следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору

Организация занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ 26 февраля организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт приемки-передачи выполненных работ. В этот же день Беспалову выплатили вознаграждение. Организация при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

Также Беспалов написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. Детей у Беспалова нет. За период январь–февраль Беспалов нигде не работал (им представлена копия трудовой книжки, подтверждающая это).

При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер организации уменьшил ее на сумму:
– профессионального налогового вычета;
– стандартного налогового вычета (т. к. доход Беспалова не превысил с начала года 40 000 руб.).

Других доходов от организации Беспалов не получал.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, за февраль составила:
20 000 руб. – 5400 руб. – 400 руб./мес. × 2 мес. = 13 800 руб.

При выплате дохода бухгалтер организации удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:
13 800 руб. × 13% = 1794 руб.

Ситуация: нужно ли предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). По условиям договора организация возмещает исполнителю такие расходы

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнителю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

По мнению финансового ведомства, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя и облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы сумму выплаченной компенсации одновременно нужно включить и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета.

Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ

Организация занимается ремонтом мебели. С гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора организация компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при выполнении договора.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда.
На основании этих документов организация компенсирует Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Сумму компенсации бухгалтер организации одновременно включил и в состав доходов Беспалова, и в состав предоставленного ему профессионального налогового вычета.

Налоговая база Беспалова по НДФЛ составит:
20 000 руб. + 5400 руб. – 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма НДФЛ равна:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплачено:
20 000 руб. + 5400 руб. – 2600 руб. = 22 800 руб.

Есть аргументы, позволяющие не удерживать НДФЛ с компенсации расходов, которую организация выплачивает исполнителю по договору подряда помимо вознаграждения. Они заключаются в следующем.

Пунктом 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что выплаты по договору подряда делятся на две части:
– вознаграждение;
– компенсация расходов, связанных с исполнением работ или оказанием услуг.

Получается, что сумма компенсации, выплаченная исполнителю по договору подряда, не является вознаграждением. Выплата компенсации не влечет за собой получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора (ст. 41 НК РФ). Такие суммы не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Если организация рассчитывает выиграть возможный спор с налоговой инспекцией, она может не включать сумму компенсации в расчет налоговой базы по НДФЛ. Однако в таком случае на сумму компенсации не следует предоставлять и профессиональный налоговый вычет.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу этой точки зрения (см., например, определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-3334/09, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16 декабря 2008 г. № Ф03-5362/2008, Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. № А56-10568/2005 и Волго-Вятского округа от 14 мая 2007 г. № А43-7991/2006-30-215).

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался другой позиции в отношении профессиональных налоговых вычетов на сумму компенсаций, выплачиваемых заказчиками исполнителям. В письме от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96 говорилось, что если организация возмещает исполнителю расходы на выполнение работ (услуг), то принять их в качестве профессионального налогового вычета нельзя. Однако с выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения финансового ведомства утратила свою актуальность.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте:
– авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ);
– исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Договор аренды (субаренды) не относится к договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Целью такого соглашения является предоставление во временное пользование имущества за плату (ст. 606 ГК РФ). Поэтому в отношении доходов гражданина, полученных от сдачи помещения в аренду (субаренду), профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-04-05/3-389, от 29 декабря 2006 г. № 03-05-01-05/290.

Если организация не предоставила профессиональный вычет, получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). Налоговая инспекция имеет право на предоставление вычета, только если налоговый агент отсутствует (абз. 12 ст. 221 НК РФ). Возвращайте излишне удержанный НДФЛ в таком же порядке, как и сотрудникам организации.

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета

Организация занимается ремонтом мебели. 1 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Налогооблагаемая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:
20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила:
5400 руб. × 13% = 702 руб.

Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов.

Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям

Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям*1

Т.Ю. Левадная
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1. Документально подтвержденные расходы

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения доходов, признаются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 настоящего Кодекса признается календарный год, а также иные не освобождаемые от налогообложения доходы.

Для организаций их имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности, являются в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета, в то время как учет полученных индивидуальными предпринимателями доходов и произведенных расходов осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями посредством фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что должно подтверждаться первичными документами. При этом учет полученных доходов и произведенных расходов ведется в Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Раздел VI «Определение налоговой базы» Книги учета является обобщающим и служит для определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период. В этом разделе на основании данных других разделов Книги учета фиксируются конечные результаты предпринимательской деятельности налогоплательщиков, которые используются ими при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Статьей 227 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности. Налоговая база для исчисления НДФЛ в отношении полученных в отчетном налоговом периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13 %, определяется индивидуальными предпринимателями в декларации самостоятельно на основании данных Книги учета как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.

Итоговая сумма фактически произведенных налогоплательщиками расходов, выведенная в разделе VI Книги учета, определяет размер полагающихся им профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы, на основании налоговой декларации, составленного в произвольной форме заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих произведенные расходы.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты. При этом расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Таким образом, необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, которые должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений и поименованные в п. 9 Порядка учета. При этом все документы, подтверждающие произведенные расходы и хранящиеся в электронном виде, также должны соответствовать требованиям п. 9 Порядка учета.

Документами, служащими основанием для получения профессиональных налоговых вычетов, у индивидуальных предпринимателей являются:

2) договоры с поставщиками товаров и другими контрагентами, связанные с деятельностью налогоплательщика по реализации товаров, выполнению работ (оказанию услуг), а также приложения и дополнения к таким договорам, сметы на выполнение работ;

3) акты приема-передачи товара, товарные чеки, счета, накладные на отпуск товара, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы, грузовые таможенные декларации и добавочные листы к ним;

4) торгово-закупочные акты, акты выполненных работ, оказанных услуг;

5) счета-фактуры на приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а также счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ, услуг);

6) документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком контрагентам поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в частности, банковские платежные документы, подтверждающие оплату товаров в безналичном порядке; приходные кассовые ордера, кассовые чеки, расписки, подтверждающие оплату товаров по наличному расчету, и т.д.);

7) квитанции на уплату сумм налогов, сборов и иных платежей;

8) копии документов, отражающих особенности технологического процесса производства и переработки товаров (технологических карт);

9) налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы N 1-НДФЛ, платежные ведомости (при наличии работников), трудовые (гражданско-правовые) договоры;

10) лицензия на право осуществления деятельности в случае, если деятельность налогоплательщика подлежит лицензированию;

11) иные документы с учетом специфики осуществляемой деятельности (например, при разъездном характере деятельности — документы, подтверждающие факт оплаты проезда и факт проведения в том или ином месте мероприятий, связанных с деятельностью предпринимателя, а также с получением дохода по результатам проведенных мероприятий).

Неправомерным является уменьшение налоговой базы для исчисления НДФЛ на суммы произведенных расходов, указанных в первичных документах, в которых фиксируется только сама операция по отпуску товаров, при отсутствии документов, подтверждающих фактическую оплату покупателем стоимости товарно-материальных ценностей.

Статьей 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных учета доходов и расходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.

Таким образом, с учетом действия вышеуказанной нормы налогового законодательства налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок деклараций по НДФЛ, представленных индивидуальными предпринимателями, в том числе по вопросу правомерности предоставления налогоплательщикам профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, вправе требовать от налогоплательщиков представления всех первичных расходных документов, подтверждающих фактически произведенные предпринимателями расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, за трехлетний период, предшествующий периоду проведения налоговой проверки.

2. Учет расходов, не имеющих документального подтверждения

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Данное положение налогового законодательства не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Вышеуказанное положение НК РФ не применяется также в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской.

При этом подтвержденные документально расходы, включая уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 %.

При осуществлении индивидуальными предпринимателями нескольких видов предпринимательской деятельности, доходы от которых подлежат обложению НДФЛ, профессиональный налоговый вычет в размере 20 % исчисляется от общей суммы доходов, полученных от этих видов деятельности, без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов деятельности, то есть какая-либо комбинация не допускается.

3. Особенности учета убытков

Учитывая, что объектом обложения НДФЛ являются полученные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде доходы, в декларации по налогу на доходы следует указывать только те виды предпринимательской деятельности, от осуществления которых получены доходы и произведены расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом фактически произведенные по тому или иному виду деятельности и подтвержденные документально расходы могут превысить полученные по данному виду доходы, что и будет означать получение убытка по этому виду деятельности.

В этом случае при определении налоговой базы по налогу на доходы за отчетный налоговый период индивидуальные предприниматели производят сложение полученных доходов и произведенных расходов по всем видам осуществляемой ими деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.

Вместе с тем в декларации по НДФЛ физических лиц не указываются те виды экономической деятельности, от осуществления которых индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде доходы не были получены, даже если при этом были произведены какие-либо расходы, имеющие непосредственное отношение к этим видам деятельности.

Если по итогам отчетного налогового периода окажется, что сумма профессиональных налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то по к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой профессиональных налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

Индивидуальный предприниматель осуществлял в 2003 году два вида деятельности и получил следующие результаты.

1) доход от одного вида деятельности — 100 000 руб., подлежащие учету фактически произведенные расходы — 70 000 руб.; соответственно, доход, уменьшенный на сумму профессионального вычета, составил 30 000 руб.;

2) доход от другого вида деятельности — 50 000 руб., фактически произведенные расходы превысили доход и составили 90 000 руб.; следовательно, от осуществления данного вида деятельности получен убыток в размере 40 000 руб.

Итого: общая сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности — 150 000 руб., при этом общая сумма профессиональных налоговых вычетов — 160 000 руб.

Таким образом, от осуществления предпринимательской деятельности в целом налогоплательщик получил убыток в размере 10 000 руб. (150 000 руб. — 160 000 руб.).

Следовательно, применительно к налоговому периоду 2003 года налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц принимается равной нулю.

Индивидуальный предприниматель имел в 2003 году два источника дохода: от занятия предпринимательской деятельностью и выполнения трудовых обязанностей в российской организации, которая, являясь источником выплаты дохода, удерживала с выплачиваемых данному физическому лицу доходов НДФЛ в общеустановленном порядке. По итогам 2003 года у индивидуального предпринимателя сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от предпринимательской деятельности, превысила сумму полученных в налоговом периоде доходов.

В связи с понесенным убытком налогоплательщик вместе с представленной им в налоговый орган декларацией по налогу на доходы за 2003 год подал заявление о возврате из бюджета удержанных организацией сумм налога на доходы. Рассмотрим правомерность действий налогоплательщика в данной ситуации.

Если у индивидуального предпринимателя сумма полагающихся ему профессиональных налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде оказалась больше суммы доходов, полученной им от осуществления предпринимательской деятельности, то в соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база по данному виду деятельности применительно к этому налоговому периоду принимается равной нулю.

В таком случае при наличии у налогоплательщика доходов, полученных им от других источников и облагаемых по ставке 13 %, он вправе для получения полагающихся ему стандартных (при условии, что такие вычеты не были предоставлены работодателем), социальных и имущественных вычетов суммировать такие доходы, с тем чтобы определить свою налоговую базу с учетом вышеуказанных вычетов, а также исчислить суммы налога на доходы, подлежащие возврату из бюджета по итогам отчетного налогового периода.

С учетом того, что в данном случае у налогоплательщика налоговая база от осуществления предпринимательской деятельности была равна нулю, сумма облагаемого дохода за 2003 год, подлежавшая отражению в декларации по налогу на доходы, должна была быть равна сумме облагаемого дохода, указанного в справке о доходах по форме N 2-НДФЛ за 2003 год, выданной организацией — налоговым агентом по основному месту работы налогоплательщика.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил в 2003 году доходы от предпринимательской деятельности и по основному месту работы, произведенные им в налоговом периоде в связи с осуществлением деятельности расходы, превышавшие доходы, полученные им в 2003 году от предпринимательской деятельности, должны были учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов только в пределах суммы полученного от предпринимательской деятельности дохода. Остальная сумма не подлежавших учету расходов являлась убытком от осуществления предпринимательской деятельности, который не мог уменьшать налогооблагаемый доход, полученный налогоплательщиком по основному месту работы в 2003 году, при расчете подлежавшего уплате налога на доходы за отчетный налоговый период.

Следовательно, заявление налогоплательщика о частичном возврате удержанных налоговым агентом сумм налога на доходы в связи с получением убытка от занятия предпринимательской деятельностью не могло быть удовлетворено.

Вместе с тем в случае, если налогоплательщиком не были получены доходы от осуществляемой им предпринимательской деятельности, фактически уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по налогу на доходы подлежат возврату по итогам декларирования доходов в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, на основании соответствующего письменного заявления налогоплательщика, которое составляется в произвольной форме и подается в налоговый орган по месту жительства.

4. Особенности учета в составе профессиональных налоговых вычетов отдельных групп расходов

4.1. Общие положения

С 1 января 2002 года состав фактически произведенных расходов, принимаемых к учету в составе профессиональных налоговых вычетов, определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Произведенные расходы подразделяются в несколько групп, в частности:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные начисления;

4) прочие расходы.

При определении итоговых сумм фактически произведенных в отчетном налоговом периоде расходов расчет производится отдельно по каждой группе расходов в разрезе каждого из видов экономической деятельности, осуществляемой налогоплательщиками в этом периоде.

Включение в состав профессиональных налоговых вычетов сумм фактически произведенных в отчетном налоговом периоде расходов должно осуществляться с учетом особенностей, присущих каждой из указанных групп расходов.

4.2. Учет материальных расходов

С 1 января 2002 года группа материальных расходов значительно расширилась в результате того, что часть материально-производственных запасов индивидуальных предпринимателей, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 000 руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования, ранее входившая в отдельную группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включается в настоящее время в общую группу материальных расходов, что привело к изменениям в порядке списания стоимости таких предметов и их отнесению на расходы индивидуальных предпринимателей.

С учетом вышеуказанного к материальным расходам у индивидуальных предпринимателей (раздел I Книги учета) относятся:

1) затраты на приобретение товаров с целью их последующей реализации при осуществлении торгово-закупочной деятельности;

2) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

3) затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

При этом затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе материальных расходов только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации. Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданны, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51;

4) затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий. Основанием для учета таких расходов в пределах установленных коммунальными службами норм являются документы, свидетельствующие о принадлежности индивидуальному предпринимателю на праве личной собственности соответствующего здания или обособленного помещения и его использовании для осуществления деятельности, договоры с энерго- и водоснабжающими организациями, заключенные в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), документы, подтверждающие поставку электрической и других видов энергии, а также воды (в частности, оплаченные налогоплательщиком счета-фактуры);

6) затраты на приобретение выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями работ и услуг, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности.

К выполненным работам (оказанным услугам), связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов и другие подобные работы (услуги).

При этом расходы на доставку товарно-материальных ценностей, осуществленную индивидуальными предпринимателями на собственном автотранспорте, не увеличивают стоимость вышеуказанных ценностей, а подлежат учету в составе соответствующей группы расходов. В частности, расходы топлива и смазочных материалов учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (руководящий документ N Р3112194-0366-03), утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 при наличии путевых листов, оформленных согласно приказу Минтранса России от 30.06.2000 N 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте», журнала регистрации путевых листов, чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов.

Основанием для учета стоимости товарно-материальных ценностей в составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, служат платежные документы, подтверждающие факт приобретения и оплаты этих ценностей, а также перечни необходимых материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и т.д., предусмотренные технологиями производства конкретных видов продукции или выполнения определенных видов работ, с указанием требуемого количества каждого вида материалов на всех этапах изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

При этом читателям журнала необходимо иметь в виду, что в случае использования материалов, на которые соответствующими нормативными актами установлены нормы расхода, при учете материальных расходов следует руководствоваться установленными нормами расхода. Это касается, в частности, расходов горюче-смазочных материалов, тепловой и электрической энергии, воды и т.д.

Если товарно-материальные ценности приобретаются индивидуальными предпринимателями у поставщика в возвратной таре и стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, то стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на приобретение таких товарно-материальных ценностей по цене ее возможного использования или реализации. Это означает, что первоначально следует отразить в Книге учета доходов и расходов стоимость товарно-материальных ценностей вместе со стоимостью возвратной тары, а затем при последующей реализации этой тары ее стоимость исключается из общей суммы стоимости приобретенных в таре товарно-материальных ценностей. Соответственно, в Книге учета необходимо сделать запись об операции по реализации возвратной тары и уменьшении стоимости ранее приобретенных товарно-материальных ценностей на сумму стоимости реализованной тары.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При реализации возвратных отходов на сторону читателям журнала следует иметь в виду, что цена вышеуказанных отходов определяется по соглашению сторон согласно заключенному договору. При этом налоговые органы вправе применить к данной сделке положения ст. 40 НК РФ.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. К сожалению, до настоящего времени такие нормы не утверждены.

Читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее:

1) стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), включается в состав расходов того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, при производстве (изготовлении, выполнении) которых использовались вышеуказанные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.д.;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации;

3) особый порядок учета расходов установлен для тех видов деятельности, спецификой которых является сезонный характер работ, то есть затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), где затраты производятся, как правило, в одном налоговом периоде, а получение доходов как результата произведенных расходов имеет место в следующем налоговом периоде. В таких случаях фактически произведенные расходы отражаются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав профессиональных налоговых вычетов того налогового периода, в котором будут получены доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Таким образом, для целей налогообложения в составе материальных расходов учитывается не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, от которых получен доход в отчетном налоговом периоде.

Индивидуальный предприниматель, занимающийся пошивом автомобильных чехлов, приобрел в 2003 году на фабрике 1000 м ткани по цене 150 руб. за 1 метр. Оплата в сумме 150 000 руб. произведена в 2003 году банковским платежным поручением. В 2003 году из приобретенной ткани было изготовлено 120 комплектов чехлов, при этом расход ткани составил 600 м (из расчета 5 м на 1 комплект). Однако в 2003 году было реализовано только 100 комплектов.

Следовательно, при определении налоговой базы по НФЛ за 2003 год индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой им деятельности, стоимость 500 м ткани в сумме 75 000 руб., затраченной на изготовление реализованных комплектов чехлов.

По состоянию на 1 января 2004 года 400 м ткани на сумму 60 000 руб. числились у предпринимателя на остатке и должны быть учтены в составе расходов того налогового периода, в котором предприниматель получит доход от реализации изделий, изготовленных из этой ткани. В таком же порядке подлежит учету в составе расходов налогоплательщика и стоимость ткани, израсходованной на пошив оставшихся не реализованными в 2003 году 20 комплектов чехлов, на сумму 15 000 руб.

4.3. Учет НДС в стоимости товарно-материальных ценностей

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Согласно ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС. Сумма НДС, фактически подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиками как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (товары, работы, услуги), используемые при производстве (реализации) данных товаров, работ, услуг.

При этом п. 1 ст. 170 НК РФ определено, что суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателям при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, когда такие суммы налога не выделяются отдельной строкой, а учитываются в общей отпускной стоимости самих товаров (работ, услуг).

Индивидуальные предприниматели — плательщики НДС определяют стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам (включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей), исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, без учета НДС (за исключением операций, не облагаемых НДС), и отражают в разделе I Книги учета.

При этом суммы НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности, но используемым для операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), учитываются согласно п. 2 ст. 170 НК РФ в составе общей стоимости приобретенных материальных ценностей.

Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен, установленных сторонами, без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, также учитывается в самой стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности и используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, учитывается в стоимости материальных ценностей (работ, услуг) или принимается к возмещению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к возмещению либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС или освобождаются от налогообложения, — по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.

Вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС или освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных за налоговый период.

При этом к числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ), а также операции, совершаемые индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет по каждому из видов операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, поскольку если они не ведут раздельного учета, то сумма «входного» НДС не принимается к возмещению и не включается в стоимость материальных ценностей, а уплачивается за счет средств, оставшихся у налогоплательщика после уплаты налога на доходы физических лиц.

Если индивидуальные предприниматели — плательщики НДС имеют право на возмещение сумм НДС, оплаченных поставщикам за полученные от них материальные ценности, стоимость таких материальных ценностей учитывается в составе расходов индивидуальных предпринимателей без НДС, а сумма уплаченного поставщикам НДС уменьшает сумму НДС, начисленную самими предпринимателями при реализации ими продукции (товаров, работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ возмещению подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам и уплаченные ими при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Документами, которые позволяют налогоплательщикам предъявить уплаченный поставщику НДС к возмещению, являются оформленные без ошибок счета-фактуры. Счета-фактуры, составленные с нарушениями требований, установленных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к возмещению. Следовательно, если предъявляемые счета-фактуры не содержат обязательных реквизитов, приведенных в п. 5 ст. 169 НК РФ, и не подписаны руководителем и главным бухгалтером (иным уполномоченным лицом), то налоговые органы вправе отказать в принятии сумм НДС к возмещению или вычету.

Порядок принятия к возмещению сумм «входного» НДС в случае, если товары и иные материальные ценности приобретены в розничной торговой сети, предусмотрен в письме МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268. Как известно, при работе с населением организации розничной торговли не выдают счет-фактуру и сумму НДС в чеке не выделяют. Однако, как отмечается в вышеупомянутом письме МНС России, если покупатель предъявит свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, продавец товара обязан выдать счет-фактуру, поскольку в этом случае товары приобретаются для использования в предпринимательской деятельности. По этой же причине в кассовом чеке должна быть выделена сумма НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры указываются порядковый номер чека и дата покупки.

Следовательно, основанием для принятия к возмещению сумм «входного» НДС в данном случае служат счет-фактура и кассовый чек с выделенной суммой НДС.

Вместе с тем организациям розничной торговли разрешается не регистрировать в книге продаж показания лент кассовых аппаратов, которые соответствуют выданным счетам-фактурам.

В случае отсутствия (утери) счетов-фактур уплаченные поставщику суммы НДС не могут включаться в стоимость материальных ценностей. При этом индивидуальные предприниматели не вправе учитывать вышеуказанные суммы НДС в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, при определении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, не должны учитывать суммы НДС, предъявленные ими в соответствии с НК РФ покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг), то есть суммы НДС, исчисленные при реализации. В аналогичном порядке на основании подпункта 19 п. 1 ст. 270 НК РФ и п. 47 Порядка учета, в составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются суммы НДС, предъявленные предпринимателями покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг).

В случае получения индивидуальными предпринимателями освобождения от уплаты НДС суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в покупную стоимость товаров и иных материальных ценностей.

Индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, и налоговый период для него — квартал. Момент определения налоговой базы в целях исчисления НДС — момент отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

За IV квартал 2003 года предприниматель отгрузил покупателям товары на сумму 264 000 руб., в том числе НДС — 44 000 руб. Из этой суммы в данном квартале фактически была оплачена покупателями только часть товаров — 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Сумма фактически произведенных расходов, связанных с извлечением данных доходов, составила 25 000 руб.

Таким образом, по итогам IV квартала 2003 года индивидуальный предприниматель должен был уплатить НДС в размере 44 000 руб. Из этой суммы он уплатил в декабре 2003 года 20 000 руб., а в январе 2004 года — 24 000 руб. Предположим, что других хозяйственных операций данный индивидуальный предприниматель в 2003 году не совершал.

В таблице N 6-1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2003 г.» Книги учета по строке 1 «Доход от реализации. » должна быть отражена сумма в размере его выручки от реализации товаров за минусом НДС, то есть 100 000 руб. (120 000 руб. — 20 000 руб.). Соответственно, в составе расходов должны были быть учтены только 25 000 руб. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход индивидуального предпринимателя за 2003 год составил 75 000 руб. (120 000 руб. — 20 000 руб. — 25 000 руб.).

4.4. Учет расходов на оплату труда

Основным видом вознаграждения труда физических лиц, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, является его оплата в денежной или натуральной форме. Источником выплаты средств на оплату труда наемных работников, принятых на основании трудового договора, либо вознаграждений физическим лицам, с которыми заключены те или иные договоры гражданско-правового характера, являются денежные средства, полученные индивидуальными предпринимателями от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг.

Предметом трудового договора является сам процесс труда. Так, согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) трудовой договор есть соглашение между работодателем (физическим либо юридическим лицом) и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работу по обусловленной трудовой функции, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные ТК РФ, иными нормативно-правовыми актами, коллективным договором и соглашением сторон, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию с подчинением внутреннему трудовому распорядку.

Двухсторонний гражданско-правовой договор является, по своей сути, правомерной сделкой, в результате которой на основе достигнутого сторонами соглашения возникают обязательства по совершению определенных действий, направленных на получение конечного результата. В таком договоре должны быть предусмотрены способы обеспечения конечного результата сделки, совокупность условий, определяющих действия сторон, ответственность сторон за нарушение возникающих из соглашения обязательств.

При этом физическое лицо, заключившее с индивидуальным предпринимателем гражданско-правовой договор, не имеет права на включение времени работы по такому договору в трудовой стаж, на него не распространяются правила внутреннего трудового распорядка, и он сам обеспечивает безопасность своего труда.

В состав расходов индивидуальных предпринимателей, связанных с оплатой труда работников за фактически выполненную ими работу, включаются выплаты (начисления), произведенные индивидуальными предпринимателями как в денежной, так и (или) в натуральной форме, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе выплаченные суммы компенсационного характера, за исключением расходов по выплате работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется в соответствии со ст. 315 ТК РФ с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

К расходам индивидуального предпринимателя на оплату труда, в частности, относятся:

1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

2) суммы выплат стимулирующего и компенсационного характера (например, денежная компенсация при увольнении работника за неиспользованный отпуск, а также выплата выходного пособия);

3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам в порядке натуральной оплаты труда;

4) другие виды выплат (начислений), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором (например, оплата очередного отпуска или листка нетрудоспособности);

5) суммы выплаченных вознаграждений по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (например, по договорам подряда или возмездного оказания услуг), а также по авторским договорам.

Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченная индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде при увольнении сотрудника, с которым у него был заключен трудовой договор, подлежит учету в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, только при наличии соответствующим образом оформленного трудового договора и расчетно-платежной ведомости или расходного кассового ордера.

К выплатам компенсационного характера относятся также произведенные работодателями своим работникам выплаты, предусмотренные Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». В частности, в соответствии со ст. 325 ТК РФ лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Оплата стоимости проезда работника к месту использования отпуска и обратно производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет осуществляется по возвращении работника из отпуска на основании представленных билетов или других документов. Выплаты, предусмотренные ст. 325 ТК РФ, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

При этом компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предоставляется работнику работодателем только по основному месту работы. С учетом того что индивидуальные предприниматели как физические лица вправе выступать согласно ст. 20 ТК РФ в трудовых отношениях в качестве работодателей, они обязаны осуществлять права и обязанности работодателя, вступающего в трудовые отношения с работниками, которые возложены на работодателя ст. 22 ТК РФ, в том числе по исполнению положений законодательных и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Следовательно, у индивидуальных предпринимателей, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в расходы на оплату труда включаются суммы компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, предоставляемой работникам, с которыми у индивидуальных предпринимателей заключены трудовые договоры в порядке, предусмотренном разделом III части третьей ТК РФ.

В составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу индивидуальных предпринимателей по НДФЛ, подлежат учету расходы на оплату труда в виде сумм выплаченных вознаграждений только по тем договорам подряда или возмездного оказания услуг, которые сопровождаются соответствующим образом оформленными сметами на выполнение работ (оказание услуг), актами приема выполненных работ (оказанных услуг), а также подтверждающими факт и размеры оплаты платежными документами.

Не подлежат учету в составе расходов на оплату труда расходы индивидуальных предпринимателей по выплате работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором, а также ряд выплат, приведенных в ст. 270 НК РФ. К таким выплатам, в частности, относятся:

— оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования или специальными маршрутами;

— оплата суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

— оплата ценовой разницы при реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

— компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно;

— взносы на добровольное страхование, кроме платежей работодателей по договорам обязательного страхования;

— взносы на негосударственное пенсионное обеспечение;

— суммы материальной помощи работникам и т.д.;

— оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

— оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

— расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний.

В отличие от материальных расходов расходы на оплату труда не соотносятся с фактическим объемом реализованной в отчетном налоговом периоде продукции, выполненных работ или оказанных услуг и учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей полностью в размере фактически выплаченных работникам в отчетном налоговом периоде денежных средств.

Смотрите еще:

  • Как вести учет ип на енвд в 2018 году Бухучет ИП на ЕНВД в 2018 году: чего ждать Будут ли какие-то подвижки в отношении бухучета ИП на ЕНВД в 2018 году? Этот вопрос продолжает будоражить сознание малого бизнеса, поскольку […]
  • Как вернуть деньги если фирма банкрот Ваш должник банкрот. Не знаете как вернуть деньги? Мы привлечем к ответственности учредителей, директора. Защитим права кредиторов. Иногда случается так, что ваши должники могут […]
  • Ооо административное право Административное право и процесс Издаётся с 2004 г. Журнал рекомендуется Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ для публикаций основных результатов […]
  • Получить деньги на карту в долг Кредит онлайн Заполните онлайн-заявку – и через 15 минут получите деньги на карту.Оформление кредита из дома или офиса, не нужно выходить.Мгновенный перевод денег на вашу карту.Срочно […]
  • Сколько стоит оформить дарение части квартиры Дарение доли квартиры у нотариуса: как оформляется в 2018 году, сколько стоит и какие документы нужны Оформление дарения доли/долей в квартире через нотариуса мы разделили на 3 основных […]
  • Могу ли я выписать человека из квартиры если я собственник без его согласия Как выписать из квартиры без согласия человека Содержание статьи (нажмите чтобы перейти к нужному разделу): Кратко по теме: Статья актуальна на 2018 год Мы продолжаем говорить о правилах […]
  • Коап 2086 Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2008 по делу N А56-4221/2007 Мировое соглашение, отвечающее требованиям, предусмотренным статьями 49, 139, 140 АПК […]
  • 2 ст6 гк рф Статья 6 ГК РФ. Применение гражданского законодательства по аналогии Новая редакция Ст. 6 ГК РФ 1. В случаях, когда предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 2 настоящего Кодекса отношения […]
admin

Обсуждение закрыто.

Proudly powered by WordPress | Theme: Stacy by SpiceThemes