Учёт ндс при переходе с усн на осно

Учёт ндс при переходе с усн на осно

Содержание статьи:

НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения

НДС при переходе с УСН на ОСНО характеризуется некоторыми особенностями учета. Так, расчет НДС при переходах с УСН на ОСНО может вызывать серьезные трудности тогда, когда фирма, потеряв право на применение «упрощенки» (или же просто сменив систему налогообложения), на некоторое время как бы зависает между двумя налоговыми режимами. Вот об этих трудностях мы сейчас и поговорим.

Переход на уплату НДС с УСН

Компании, работая на «упрощенке», реализуют активы, права, ТМЦ по ценам, не включающим НДС. Если же они их приобретают, то уплачивают этот налог своим поставщикам, однако права на вычет входящего НДС не имеют, поскольку все МПЗ они учитывают вместе с НДС.

Но как только компания переходит на общий режим налогообложения, она, согласно нормам НК РФ, автоматически становится плательщиком НДС и обязана выполнять соответствующие обязанности по расчету налога и уплате его в бюджет.

Переходим на ОСНО: возможные ситуации

Давайте разберем случаи, которые встречаются на практике при смене одного налогового режима на другой, и посмотрим, что в том или ином случае будет с НДС.

  1. Фирма, будучи на УСН, реализовала товары, но оплата за них поступила позже — уже после того, как компания перешла на ОСНО. Причем неважно, с какой причиной связан данный переход, — просто при смене режима по желанию самой компании или при потере ею права на УСН. В такой ситуации, согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ, НДС не рассчитывается, а полученную оплату не включают в базу по этому налогу, поскольку непосредственно в момент реализации фирма не была плательщиком НДС. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33.
  2. Обратный случай: аванс от поставщика компания получила в периоде своего нахождения на УСН, а реализация оплаченного товара произошла уже после перехода на ОСНО. В этой ситуации у предприятия возникает обязанность по расчету НДС и уплате его в бюджет. И конечно, при этом необходимо выписать покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога — причем сделать это нужно в 5-дневный срок со дня отпуска ТМЦ или оказания услуг.

Понятно, что из этих двух ситуаций сложнее вторая, поскольку не очень понятно, из каких источников будет погашаться сумма НДС, ранее не предусмотренного в стоимости товара.

За чей счет будет оплачен НДС при переходе с УСН на ОСНО?

Действительно, стоимость отпущенного товара при отгрузке после перехода фирмы на ОСН была рассчитана без НДС, поэтому полученный этой фирмой аванс его не включал. Так кто же тогда должен оплатить НДС и как поступить фирме в переходный период? Здесь возможны 3 варианта:

  1. Можно попробовать договориться с покупателем об увеличении цены отгружаемых ему ТМЦ на сумму, равную сумме НДС. Однако вряд ли покупателя это устроит: платить дополнительно к стоимости еще 18% он, скорее всего, не согласится. Правда, можно добиться повышения цены и через суд, подтверждение тому — постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 № А05-5260/2010, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и ФАС Уральского округа от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4.
  2. Неплохой вариант — внести в договор поправки, касающиеся изменения стоимости товара. Фактически она остается прежней, но будет включать в себя НДС. Но помните, что менять цену в одностороннем порядке нельзя — обязательно ее нужно утвердить с покупателем, подписав с ним соответствующее соглашение.
  3. И последний способ, наихудший. Если покупатель не соглашается ни с одним из вышерассмотренных вариантов, фирме придется либо расторгнуть договор (при этом вернув предоплату), либо рассчитаться с бюджетом по НДС исключительно за счет собственных средств.

В проводках в этом случае сумма начисленного НДС будет выглядеть так:

Дебет 91 Кредит счета 68.

При этом необходимо помнить, что налоговая база по прибыли на сумму начисленного НДС уменьшаться не будет.

Вычеты НДС при переходе с «упрощенки» на ОСН: товары

Ситуация: предприятие, будучи на УСН, покупало какие-либо товары и материалы. Потеряв право быть «упрощенцем», оно теперь может поставить к вычету предъявленные суммы НДС. Это следует из норм НК РФ (пункта 6 статьи 346.25, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ) и разъяснений чиновников (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-07-11/53). При этом должны выполняться следующие условия:

  • счета-фактуры с выделенным НДС имеются в наличии;
  • товары не были отнесены в расходы, уменьшающие налоговую базу при применении «упрощенки»;
  • товары были направлены на их применение в облагаемой НДС деятельности.

Вычет НДС при переходе с УСН на ОСН: основные средства

Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма-«упрощенец» приобрела основное средство и позже перешла на ОСНО. Получится ли взять к вычету НДС по нему? Тут возможно 2 варианта:

  1. Если имущество введено в эксплуатацию после того как произошел переход с УСН на ОСНО, то вычет налога можно произвести в момент ввода его в эксплуатацию — такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 19.04.2007 № 03-07-11/113.
  2. Если же основное средство ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, то НДС к вычету по нему поставить нельзя, даже если это имущество будет участвовать в налогооблагаемых операциях. А причина этого в том, что первоначальная стоимость данного имущества формировалась с учетом НДС — в тот период, когда фирма применяла «упрощенку» (письмо Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10).

Переход на НДС с УСН в середине квартала

Если предприятию пришлось перейти на ОСН не в начале квартала, а в его середине или даже конце, то существует следующее правило: рассчитывать НДС она обязана с самого начала квартала, в котором произошел переход, то есть налог необходимо начислить по всем реализованным в этом квартале товарам.

Но проблема состоит в том, что по мнению налоговиков, выставлять счета-фактуры, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, можно только по отгрузкам давностью не более 5 дней, о чем они прямо говорят в письме ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/[email protected] Таким образом, может сложиться ситуация, что фирма, перешедшая на ОСН, например, с июня, выставить своим покупателям счета-фактуры за апрель и май не сможет. А покупатели, в свою очередь, не смогут поставить к вычету НДС по ним (письмо Минфина РФ от 26.08.2010 № 03-07-11/370).

Вывод налоговиков, прямо скажем, спорный, поскольку НК РФ не содержит какого-либо запрета по выставлению счетов-фактур покупателям в ситуации, когда это не было сделано вовремя. Ошибочность вывода проверяющих подтверждают и арбитры (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А41/9791-09-2 и ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А06-618/08).

Есть также положительная судебная практика для налогоплательщиков-продавцов при выставлении ими счетов-фактур за пределами 5-девного срока, говорящая, что штрафных санкций за этот проступок не предусмотрено и покупатели по таким «несвоевременным» счетам-фактурам могут взять НДС к вычету (постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 № Ф09-3489/05-С1).

Как видим, при переходе с УСН на ОСНО фирме заранее внимательнейшим образом следует оценить возможные последствия такого перехода и попытаться осуществить его наиболее подходящим для себя способом.

Переход с УСН на ОСН: как организовать налоговый учет и заплатить налоги

В предыдущей статье мы обратились к теме ухода с УСН. Рассказали, каким документооборотом сопровождается переход с этого спецрежима на общую систему налогообложения. В продолжение этой тематики рассмотрим особенности ведения налогового учета в переходный период, а также уплаты налогов и страховых взносов.

Стыковка налоговых учетов

При переходе с УСН на общую систему налогообложения (далее ОСН) сложностей не будет, если бывший «упрощенец» после возврата к общей системе будет работать по кассовому методу. Ведь доходы и расходы организаций на УСН учитываются аналогичным методом.

Проблемы возможны, если вы будете применять метод начисления. Все может усугубиться еще больше, если вам придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Доходы при методе начисления

Если на общем режиме вы намерены использовать метод начисления, то при уходе с УСН могут возникнуть проблемы. Например, по сделкам, в счет которых:

  • получена неотработанная предоплата;
  • выдан аванс поставщикам и подрядчикам под будущие поставки товаров (работ, услуг);
  • товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) покупателям, но еще не оплачены ими;
  • товары (работы, услуги) от поставщиков получены, но не оплачены вами.

Получив аванс еще при УСН, вы должны были заплатить с него единый налог. Поэтому после возвращения на общий режим выручку за отгруженные товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Таким образом, при отгрузке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете вы признаете выручку, а в налоговом учете – нет. Поэтому отразите постоянную отрицательную разницу. По ней начислите постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – начислен постоянный налоговый актив.

Если вы отгрузили товары (работы, услуги) во время работы на УСН, то неоплаченную выручку не включали в облагаемый доход.

Поэтому, получив за них оплату на общем режиме, отнесите ее к внереализационным доходам как доход «прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде» (п. 10 ст. 250 НК РФ). Облагать эту сумму налогом на добавленную стоимость не нужно, поскольку его начисляют в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а сама отгрузка произошла еще при УСН.

В этой ситуации в налоговом учете выручку признают, а в бухгалтерском – нет. В результате появляются положительная постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, с выручки по отгруженным, но не оплаченным на УСН товарам (работам, услугам) надо заплатить налог на прибыль в первом отчетном периоде.

Расходы при методе начисления

Расходы на товары (работы, услуги), которые куплены в период работы на УСН, а оплачены после возврата к общей системе, уменьшают налогооблагаемую прибыль в первом отчетном периоде.

По мнению финансистов, учесть неоплаченные расходы при переходе с УСН на ОСН могут бывшие «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы». Те же, кто применял объект «доходы», не вправе включать в расходы общего режима затраты, которые у них возникли при УСН (письма Минфина РФ от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 19 января 2012 г. № 03-03-06/1/20 и от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12).

Однако судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 года № Ф03-8167/2010 отметили следующее: затраты, возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН. Дело в том, что пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса установлены особенности перехода с УСН на ОСН для всех организаций без исключения. О том, что это правило не применяется «упрощенцами» с объектом «доходы», в данной статье не упоминается.

К аналогичному выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 4 октября 2010 года № Ф09-8094/10-С3 по делу № А50-3582/2010.

Следовательно, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», при переходе с УСН на ОСН может учесть в расходах по налогу на прибыль кредиторскую задолженность по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным в период применения спецрежима. Однако свою позицию, скорее всего, ей придется отстаивать в суде.

Похожая ситуация нашла отражение в определении Верховного Суда РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289. Суть спора состояла в следующем.

В 2010-2011 годах общество применяло УСН с объектом налогообложения «доходы». В это время организация приобрела партию товаров, но реализовала ее в 2012 году в период применения общей системы налогообложения. В 2012 году общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, понесенных при приобретении товаров.

Проведя выездную налоговую проверку организации, инспекция пришла к выводу о необоснованном завышении ею расходов при исчислении налога на прибыль на стоимость товаров, не реализованных в период действия УСН. Впоследствии спорные товары были реализованы в следующем году в периоде применения обществом ОСН.

По мнению проверяющих, включение в состав расходов с использованием метода начисления затрат на покупку товаров в период применения УСН возможно только в случае, если товары не были оплачены до даты перехода с УСН на ОСН. Кроме того, положения подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, предусматривающие, что стоимость товаров, купленных для перепродажи, можно учесть при налогообложении по мере реализации этих товаров, применяются, только если организация работает на «доходно-расходной» УСН.

Не согласившись с решением налоговиков, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды трех инстанций поддержали организацию. Арбитры заявили, что общество вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров в периоде их реализации. Поскольку устанавливая норму подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 кодекса, законодатель обошелся без уточнения применяемого налогоплательщиком объекта обложения.

Определением Верховного Суда РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289 налоговикам было отказано в удовлетворении их требований. Верховные судьи признали неправомерным исключение инспекцией из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости купленных товаров, которые не были реализованы в период действия УСН. На основании статей 268 и 272 Налогового кодекса общество вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение в периоде применения УСН товаров при их реализации.

Если за время применения УСН фирма получила убыток, то после возврата на общий режим она не может учесть его в налоговом учете.

Зато на сумму убытков, полученных до применения УСН (на общей системе налогообложения), вы можете уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Как списать такие убытки, рассказано в статье 283 Налогового кодекса.

На учете убытков за период применения фирмой УСН остановимся подробнее.

Предположим, организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в прошлом году, по итогам которого ею был получен убыток.

С начала текущего года компания перешла на общую систему налогообложения. Однако со следующего года организация вновь планирует вести деятельность на УСН с объектом «доходы минус расходы». Может ли организация учесть убыток, полученный в прошлом году, в расходах следующего года, в котором собирается перейти на УСН. В письме от 5 ноября 2011 года № 03-11-06/2/55687 Минфин полагает, что может.

Дело в том, что «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН с этим же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Убыток можно переносить в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен.

Если убыток по каким-либо причинам не перенесен на следующий год, его можно будет перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их перенос на следующие годы производится в той очередности, в которой они получены.

А вот убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, после перехода на УСН в расходах учесть нельзя.

Аналогичным образом при переходе с УСН на ОСН нельзя учесть убытки, полученные в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но это можно будет сделать по итогам того налогового периода, в котором фирма (предприниматель) снова станет применять «доходно-расходную» УСН, если к тому времени не истечет десять лет с момента получения убытка.

Следовательно, считают финансисты, налогоплательщик, который намерен применять УСН в следующем году, имеет право уменьшить будущие «упрощенные» доходы на сумму убытков, полученных им ранее в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Страховые взносы

На практике нередко встречается такая ситуация. «Упрощенец» теряет право на применение УСН и с начала квартала, в котором это право утрачено, исчисляет налоги по общей системе налогообложения. Возникает вопрос: может ли он учесть страховые взносы, начисленные в период применения УСН, но уплаченные на общем режиме, в целях исчисления налога на прибыль?

В Минфине России считают, что это возможно (письмо от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188).

Во-первых, порядок учета расходов при переходе с УСН на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления предусмотрен статьей 346.25 Налогового кодекса. Так, в соответствии с пунктом 2 этой статьи «упрощенцы» при переходе на уплату налога на прибыль по методу начисления вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены до даты перехода с УСН на ОСН. Эти расходы признаются в месяце перехода с УСН на ОСН.

Во-вторых, применение пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса не зависит от объекта налогообложения «упрощенца». Следовательно, указанные расходы могут учесть фирмы и предприниматели, применявшие как объект «доходы минус расходы», так и объект «доходы».

На этом основании финансисты делают вывод: страховые взносы, начисленные в периоде применения УСН с объектом «доходы» и оплаченные после перехода с УСН на ОСН, можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Если фирма на УСН применяла пониженный тариф страховых взносов, но потеряла право на УСН, она должна пересчитать (доначислить) страховые взносы. Сделать это нужно с первого дня квартала, в котором утрачена возможность работать на спецрежиме. Такое разъяснение дано в письмах Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 года № 5004-19.

Уплата налогов

После возврата к общей системе все характерные для нее налоги фирма и предприниматель уплачивают так же, как вновь зарегистрированные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правила перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль изложены в статье 287 Налогового кодекса.

Согласно ей вновь созданные организации могут платить авансовые платежи поквартально. Однако нужно соблюдать условие: выручка от реализации не должна превышать 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал. Нарушив указанный лимит, фирма должна будет перечислять ежемесячные авансовые платежи со следующего отчетного (налогового) периода.

При этом пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей в «переходный» квартал платить не нужно (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Как применять ПБУ 18/02, лучше всего рассмотреть на примере для самой распространенной ситуации – начисления амортизации основных средств.

Правила, установленные для перехода с УСН на ОСН, применяются и в случае присоединения «упрощенца» к общережимной организации.

Такой вывод сделал Минфин России в письме от 28 февраля 2013 года № 03-11-06/2/5850. По мнению финансистов, руководствоваться в этом случае нужно пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса, согласно которому при присоединении одной организации к другой к последней переходят права и обязанности присоединенной компании в соответствии с передаточным актом.

При этом общережимная организация, исчисляющая доходы и расходы по методу начисления, которая присоединяет к себе фирму-«упрощенца», в месяце перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления учитывает в составе доходов сумму дебиторской задолженности «упрощенца».

Читайте в бераторе

Налог на добавленную стоимость

«Упрощенец» может получить предоплату, а отгрузить товары (выполнить работы, оказать услуги), передать имущественные права уже после перехода с УСН на ОСН. В этом случае сумму предоплаты он должен включить в состав «упрощенных» доходов и заплатить с нее единый налог.

После перехода с УСН на ОСН фирма (предприниматель) обязана выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и платить налог в бюджет. Но поскольку предоплата была получена в период работы на УСН, НДС в нее не входил.

Поэтому после перехода с УСН на ОСН оформите с покупателем дополнительное соглашение к договору, увеличив его сумму на НДС. Покупатель должен перечислить вам налог.

Если условия договора не изменить, вам придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. В результате вы потеряете значительную часть прибыли.

НДС по МПЗ

Работая на УСН, фирма приобретает материалы для производства, товары, работы и услуги. Входной НДС по материалам она включает в «упрощенные» расходы в полной сумме в том периоде, когда материалы оплачены продавцу и оприходованы на склад.

Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, фирма включает в расходы пропорционально стоимости товаров, оплаченных продавцу и отгруженных покупателю.

Однако организация могла не использовать часть ресурсов в период работы на УСН, а сделать это уже на общем налоговом режиме. Поскольку МПЗ не попали в расходы при расчете единого налога, фирма имеет право принять НДС по ним к вычету, когда станет плательщиком налога. Это позволяет сделать пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса. Дело в том, что ресурсы теперь будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такой вычет можно применить с первого квартала, в котором возобновляется работа на общем режиме (письмо Минфина РФ от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53).

Возможен и более сложный вариант, когда фирма покупает МПЗ на общем режиме, принимает НДС по ним к вычету, а затем становится плательщиком УСН. Принятый к вычету НДС фирма восстанавливает и учитывает в составе прочих расходов. При этом часть МПЗ, купленных на общем режиме, компания использует в «упрощенной» деятельности, а другую – после возврата к общей системе налогообложения.

В этой ситуации будьте внимательны: принять к вычету восстановленный НДС по МПЗ, не использованным во время работы на «упрощенке», не получится. Поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Такие разъяснения дают финансисты в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174.

А вот в письме от 26 марта 2012 года № 03-07-11/84 финансовое ведомство рассмотрело иную ситуацию. Фирма, работавшая на общем режиме налогообложения, при переходе на УСН восстановила НДС, но не учла его в прочих расходах. Однако и в этом случае финансисты утверждают: НДС, восстановленный при переходе на УСН и не включенный в состав прочих расходов, при возврате на общий режим к вычету не принимается.

НДС по внеоборотным активам

По мнению налоговиков, судьба НДС по основным средствам и нематериальным активам зависит от периода их покупки (создания, строительства и т. д.):

  • до перехода на УСН;
  • во время работы на УСН.

Предположим, фирма приобрела внеоборотный актив на общей системе налогообложения. Накануне перехода на УСН она восстановила входной НДС, списав его на прочие расходы.

Если фирма, поработав на «упрощенке», решит вновь вернуться на общую систему налогообложения, принять к вычету ранее восстановленный НДС она не сможет. Такой вывод делают специалисты Минфина в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174.

Эту точку зрения поддерживают и судьи. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2010 года по делу № А33-8485/2009 они указывают: поскольку суммы НДС по товарам и основным средствам, восстановленные при переходе на спецрежим, учитывались в прочих расходах в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса, права на вычет налога у фирмы нет.

Тем не менее, как в данной ситуации, так и в ситуации с восстановленным налогом по МПЗ, описанной выше, позиция финансистов не бесспорна.

Налоговый кодекс содержит общие условия для принятия НДС к вычету. В отношении налога, ранее восстановленного при переходе на УСН, никаких особенностей кодексом не предусмотрено. При возврате со спецрежима на общий режим фирма вновь начинает использовать товары или основные средства в деятельности, облагаемой НДС. В результате возникает право на вычет. К тому же запрета на повторный вычет налога, который ранее был восстановлен, в Налоговом кодексе нет.

Отметим, что ранее финансисты высказывали противоположную точку зрения. В письме от 16 апреля 2004 года № 04-03-11/61 они указали, что НДС, ранее принятый к вычету, но восстановленный при переходе на УСН, в случае перехода на общий режим и использования товаров, работ, услуг для операций, облагаемых налогом, подлежит вычету. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.

Итак, если фирма при возврате на общий режим налогообложения заявит к вычету НДС по товарам (в том числе внеоборотным активам), ранее восстановленный при переходе на УСН, то не исключены разногласия с проверяющими. Отстаивать право на вычет налога ей, скорее всего, придется в судебном порядке.

Если «упрощенец» приобрел внеоборотный актив, то предъявленный поставщиком НДС он должен учесть в стоимости имущества. При вводе основного средства в эксплуатацию (принятии нематериального актива на бухгалтерский учет) налог списывают на расходы, учитываемые при расчете единого налога. При переходе с УСН на ОСН в отношении основных средств установлены особые правила для вычета НДС. Право на вычет входного налога по основному средству зависит от того, в какой момент оно было введено в эксплуатацию.

Если объект был введен в эксплуатацию при упрощенной системе, то НДС, включенный в его стоимость, к вычету не принимается. Ведь при вводе основного средства в эксплуатацию НДС, учтенный в стоимости имущества, списывают на расходы. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 12 ноября 2008 года № 03-07-10/10.

Если же объект в эксплуатацию не вводился, значит, и расходы на его покупку не были учтены при расчете «упрощенного» налога (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, суммы входного НДС организация также не учла в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу.

Получается, что после перехода с УСН на ОСН входной НДС по приобретенным основным средствам, не введенным в эксплуатацию при УСН, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6844, от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631, от 17 марта 2010 года № 03-11-06/2/36.

Однако в письме от 27 февраля 2015 года № ГД-4-3/[email protected] ФНС России дает несколько иные разъяснения на аналогичную тему. Налоговики рассмотрели ситуацию, когда компания, строившая объект недвижимости силами подрядных организаций, потеряла право работать на УСН. Подрядчик предъявлял фирме НДС, указанный в счетах-фактурах по выполненным работам поэтапно, как в периоде применения УСН, так и после перехода на ОСН. По каким счетам-фактурам организация может принять к вычету налог после перехода на ОСН?

Чиновники указали, что компания может заявить вычет входного НДС по подрядным работам с момента утраты права на «упрощенку». Вычет производится после принятия на учет товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками, начиная с даты применения общей системы налогообложения (то есть без учета счетов-фактур, выставленных во время применения УСН). А также при условии, что строящийся объект недвижимости будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Читайте в бераторе

Энциклопедия учета, новости в рассылках, аналитика в журналах. Подписываться на бухгалтерские журналы отдельно больше не нужно.
Все можно получить сразу и по оптимальной цене.

Переход с УСН на ОСНО: учет и НДС

В статье подробно рассмотрим переход с УСН на ОСНО: уплату НДС, учет ОС, а также учет выручки. Компания, находящаяся на УСН, может выполнить переход на общий режим в двух случаях:

  • если потеряна возможность работать на упрощенном режиме;
  • по собственному желанию, то есть в добровольном порядке.

Добровольный переход с УСН на ОСНО

При определенных обстоятельствах компания сама может пожелать осуществлять деятельность с применением ОСНО. Осуществить такое действие можно с января следующего года. НК РФ определен срок, в пределах которого следует направить в адрес налоговой специальное уведомление – до 15-го января включительно года, когда планируется работать на общем режиме. Данный документ должен подтверждать отказ от упрощенного режима с указанием соответствующего года.

Если установленный срок нарушен, то есть компания не успела своевременно проинформировать налоговую о своем намерении, то применять общий режим будет нельзя.

Отправляя уведомление, не следует ждать от ФНС какого-либо подтверждения, так как информирование налоговой носит исключительно уведомительный характер. Если документ отправлен своевременно, то можно смело применять ОСНО вместо «упрощенки». При этом следует отчитаться за прошлый год, деятельность в котором велась на УСН – заполнить декларацию по УСН и перечислить налог до 31.03 включительно.

Вычет НДС при переходе с УСН на общий режим

При переходе с УСН на общий режим компания вправе применить вычет НДС по входному налогу, не отнесенному в периоде применения упрощенной системы к расходам, если соблюден срок для его применения. Если эти условия соблюдены, никаких препятствий для вычета нет, и зависимости от применяемого на УСН объекта налогообложения не имеется.

Основание спора

Общество просит признать недействительным решение ИФНС об уменьшении предъявленного к возмещению НДС в сумме более 55 млн рублей при переходе с УСН на общую систему налогообложения.

Позиция налоговой инспекции

Общество в связи с утратой права на УСН не вправе было применять спорные суммы налоговых вычетов при переходе на общую систему налогообложения, поскольку объектом налогообложения у налогоплательщика выступали «доходы». Кроме того, заявленная налогоплательщиком сумма налогового вычета предъявлена по счетам-фактурам, выставленным по истечении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса.

Позиция налогоплательщика

Налогоплательщики, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения получают право на принятие к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), в случае, когда указанные суммы налога не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

Постановление АС Уральского округа от 6 июля 2017 года
№ Ф09-3461/17 по делу № А76-18419/2016

Общество утратило право на применение УСН с III квартала 2015 года в связи с вводом в эксплуатацию и постановкой на учет в качестве основного средства административного здания, которое было построено в период применения УСН с помощью подрядных организаций на основании договоров строительного подряда.

В книгу покупок в III квартале 2015 года налогоплательщик включил счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров (работ, услуг) за весь период строительства данного объекта. Сумма НДС заявлена к возмещению.

ИФНС отказала в принятии соответствующих сумм налоговых вычетов, так как налогоплательщик в данном периоде применял УСН с объектом налогообложения «доходы». Претензий к правильности оформления счетов-фактур и достоверности заявленных хозяйственных операций заявлено не было.

Суд пришел к выводу о неправомерности решений инспекции.

Плательщики УСН при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть общество было не вправе относить к расходам суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве здания до момента ввода его в эксплуатацию; эта норма была соблюдена.

Никаких препятствий для применения спорных вычетов в III квартале 2015 года не установлено. Если в период применения организацией УСН с объектом налогообложения в виде доходов объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6844).

Доводы инспекции о том, что был пропущен срок для применения вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным за весь период строительства, суд отклонил. Право вычета НДС возникло у общества именно в III квартале 2015 года, после ввода в эксплуатацию указанного объекта основных средств, в период, когда налогоплательщик перешел на общую систему налогообложения.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

НДС к возмещению после перехода с УСН на ОСНО (проводка)

Организации, применявшие УСН, при переходе на ОСНО выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Согласно п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ право на вычет НДС по приобретенным товарам возникает у налогоплательщика в случае приобретения им товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.

Если часть товаров, расходы на приобретение которых не были признаны в период применения УСН, продана в период применения УСН, то организация, переходя на ОCНО и становясь плательщиком НДС, не имеет право на налоговый вычет НДС по данным товарам, предусмотренный п. 6 ст. 346.25 НК РФ, поскольку эти товары отгружены покупателям в период применения УСН, когда организация плательщиком НДС не являлась, то есть эти товары не использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС.
Сумму НДС, уплаченную поставщику данных товаров, организация относит в целях исчисления налога на прибыль на стоимость товаров, отгруженных покупателям в период применения УСН (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается НДС, относящегося к товарам, которые приобретены в период применения УСН, но расходы на приобретение которых не были признаны в период применения УСН и которые реализуются покупателям после перехода на ОСНО, то есть используются для совершения облагаемых НДС операций, то данную сумму НДС организация имеет право, руководствуясь нормой, предусмотренной п. 6 ст. 346.25 НК РФ, принять к вычету на дату перехода на ОСНО
На сумму НДС, учтенную в стоимости товаров, организация уменьшает фактическую себестоимость товаров, что отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 41. Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19.

Не забудьте про наличие при этом счета-фактуры от поставщика с выделенной в нем суммой НДС, оформленного в соответствии с требованиями законодательства.

Переходим с УСН на ОСНО. Как учесть выручку, расходы и основные средства

С упрощенки на общий режим можно перейти, подав уведомление в ИФНС до 15 января.

Какие нюансы следует учесть тем, кто в 2018 поменял систему налогообложения, пояснила ФНС. в письме № СД-4-3/6 от 09.01.2018.

Основные средства

При этом пунктом 3 статьи 346.16 НК установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСН принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Указанные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН, с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. При этом они отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.

Поэтому если организация добровольно переходит на общий режим, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода на общий режим будет равна нулю.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК, в случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСНО и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение (сооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК, на дату перехода на ОСНО в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН.

Доходы и расходы по готовой продукции

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, сумма выручки от реализации готовой продукции должна включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав за реализованную готовую продукцию.

Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Вместе с тем в соответствии с абзацем 4 пункта 5 статьи 252 НК в целях главы 25 НК суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Таким образом, если расходы, связанные с изготовлением готовой продукции, были учтены налогоплательщиком в период применения УСН, то при переходе на ОСНО такие расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Доходы и расходы по товарам

Указанные доходы признаются в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров.

При этом следует учитывать, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Таким образом, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

В том случае если в период применения УСН организация с целью дальнейшей перепродажи приобрела и оплатила товар, который не был реализован в период применения УСН, то она вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 06.03.2015 N 306-КГ15-289 по делу N А72-339/2014.

Предоплата

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров у организаций, применяющих УСН, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Смотрите еще:

  • Выплаты на второго ребёнка до 15 лет Расчет пособия по уходу за ребенком Согласно российскому законодательству, детское ежемесячное пособие до 1.5 лет в форме страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию […]
  • Купить автомобиль за материнский капитал в красноярске Материнский капитал в Красноярске и Красноярском крае В Красноярском крае действуют сразу две программы, призванные стимулировать жителей региона к рождению детей. Это федеральный […]
  • Оформление вида на жительство в украине одесса Оформление вида на жительство в украине одесса Вид на жительство в Одессе - это право иностранца или лица без гражданства проживать на территории Украины на основаниях, определенных […]
  • Федеральный закон о регистрации прав на недвижимое имущество 2018 Федеральный закон о регистрации прав на недвижимое имущество 2018 Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве […]
  • Исполнение бюджета продаж Контроль за исполнением бюджетов Рассмотренные бюджеты являются статичными или фиксированными, так как они рассчитываются на один определенный уровень ожидаемых продаж или производства. […]
  • Курская консультация юриста Метро Курская Юридическая консультация, Юристы, Адвокаты Юрист на Курской – это самый лучший помощник в сложных жизненных ситуациях и спорных вопросах, связанных с законодательной сферой. […]
  • Бесплатное получение земельного участка иркутск Бесплатное получение земельного участка иркутск Сегодня 23 октября 2018 года Новости Право и закон Бесплатное предоставление гражданам земельных участков в […]
  • Статья 3 6 коап рт ИНФОРМАЦИЯ ПО СТ. 3.6 КОАП РТ Ответственность согласно ст.3.6 КоАП РТ наступает в случае нарушения правил благоустройства территорий поселений и городских округов. На территории города […]
admin

Обсуждение закрыто.