Пени за нарушение условий договора счет

Пени за нарушение условий договора счет

Пени за нарушение условий договора счет

Понятие неустойки определено в ст. 330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) — это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств. Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.

Бухгалтерский учет штрафных санкций

В бухгалтерском учете сумма полученных штрафов за нарушение условий договоров в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, признается прочими доходами.

Соответственно сумма штрафов, уплаченных за нарушение договорных обязательств, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В бухгалтерском учете организации полученные и уплаченные штрафные санкции отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Расчеты по претензиям», следующими записями:

Д 91-2 «Прочие расходы» К 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражена задолженность организации по уплате штрафов, пени и неустойки, признанных к уплате или по которым получены решения суда об их взыскании;
Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 91-1 «Прочие доходы» — отражены причитающиеся к получению суммы штрафов, пени и неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда об их взыскании.

Налоговый учет штрафных санкций

В целях налогового учета расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причененного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются в составе внереализационных доходов.

Нормами ст. 317 НК РФ предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Подчеркиваем, что при этом неважно, будет, ли ваша организация предъявлять претензии своему партнеру и заплатит ли последний сумму штрафа.

Исходя из этого увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму полученных штрафов и пеней зависит от того, как составлен договор, а именно: определена ли конкретно сумма штрафных санкций за нарушение договорных обязательств или уплата штрафов условиями договора не предусмотрена.

Если договор не предусматривает начисление штрафных санкций, то у организации не возникает внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли (ст. 317 НК РФ).

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

Согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Система налогового учета формируется организациями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Сумма санкций, начисленная по каждому хозяйственному договору, отражается в Регистре учета расчетов по штрафным санкциям. Там же указываются реквизиты договора, дата начисления штрафных санкций, порядок начисления санкций и их сумма.

Сумма штрафов и пеней, которая уменьшает налогооблагаемый доход текущего периода, отражается в Расчете-регистре сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эта сумма переносится в Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций, у организации-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов в момент выставления претензии партнеру.

Такая обязанность возникнет на дату документального подтверждения партнером своего согласия уплатить штрафные санкции.

Рекомендуем в качестве такого документального подтверждения оформить соглашение, протокол или письмо соответствующего содержания. Оформленный таким образом документ будет служить основанием для отражения признанных штрафных санкций в качестве внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации необходимо добровольное признание контрагентом-должником своей обязанности уплатить штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) кредитору наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по договору.

Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.

Обязанность уплаты неустойки может возникнуть, в том числе, в случае просрочки исполнения договорных обязательств.

Неустойка бывает двух видов — штраф и пеня.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.

Пеня — вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.

Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной.

Примером законной неустойки является неустойка, предусмотренная п. 2 ст. 9 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» и взыскиваемая с перевозчика за нарушение установленного срока исполнения обязательств по договору транспортной экспедиции, если клиентом является физическое лицо, использующее услуги экспедитора для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением клиентом предпринимательской деятельности.

Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).

Обращаем ваше внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды.

Реальный ущерб — это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества.

Упущенная выгода — неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.

Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.

При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом. Следует обратить внимание, что сам по себе факт подписания договора означает возникновение обязанности контрагента уплачивать штрафные санкции при наступлении соответствующих обязательств.

Вместе с тем подтверждение наступления таких обстоятельств, обусловленных неисполнением (ненадлежащим исполнением) контрагентом своих обязательств по договору, должен быть признан им добровольно или подтвержден решением суда, вступившим в законную силу.

Это означает, что право на получение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, возникает после признания стороной, нарушившей свои обязательства, факта их неисполнения или ненадлежащего исполнения, что должно быть оформлено подписанием обеими сторонами соответствующего документа (в частности, соглашения).

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы заключения основного обязательства. При этом несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ). Однако если основное обязательство, согласно требованию закона, должно быть нотариально заверено или подлежит государственной регистрации, то данное требование на соглашение о неустойке не распространяется.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то она может быть уменьшена, но только на основании решения суда.

Как правило, соглашение о неустойке формулируется отдельным пунктом в основном договоре. В случае если стороны впоследствии придут к соглашению об уплате неустойки в размере меньшем, чем это было предусмотрено в договоре, то такое соглашение должно быть оформлено письменно в виде дополнения к договору. В противном случае налоговые органы могут поставить вопрос о включении организацией в целях налогообложения прибыли суммы, определенной в соответствии с условиями договора, независимо от размера фактически полученных средств.

На основании п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.01 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности» к действиям, свидетельствующим о признании долга и, следовательно, основания для его возникновения, может относиться, в частности, признание претензии.

В том случае, если контрагент не согласен с претензией, штрафные санкции могут быть взысканы через суд. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у организации-получателя возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Отметим также, что признание штрафных санкций должником не означает их реального получения.

В рассматриваемой ситуации организация (продавец или покупатель, другие контрагенты), которая понесла убытки из-за нарушения условий договора недобросовестным партнером, вправе предъявить ему претензию в письменной форме.

Претензионный порядок — это форма досудебного урегулирования споров. При этом одна сторона сделки обращается к другой стороне с требованием об изменении, исполнении или расторжении договора, о возмещении убытков, уплате неустойки или применения иных мер гражданско-правовой ответственности.

Претензию оформляют в произвольной форме. Но при этом она должна содержать следующие сведения:
— указание на то, какое обязательство нарушено партнером, со ссылкой на соответствующие нормы законодательства;
— определение требований, предъявляемых к нему в связи с этим;
— сумма претензии и ее расчет;
— определение срока рассмотрения претензии и ответа на нее.

Обычно срок рассмотрения претензии определен условиями договора. В противном случае согласно ст. 314 ГК РФ ответ на претензию должен быть дан в течение 7 дней после ее получения.

К претензии должны прилагаться подтверждающие документы: нотариально заверенные копии договора, счета-фактуры, платежные документы, акты, сертификаты и т. д.
Документом, подтверждающим направление претензии, может быть квитанция или иной почтовый документ об отсылке заказного письма с уведомлением о вручении либо второй экземпляр претензии с отметкой контрагента о ее получении (входящий номер, дата, печать и подпись должностного лица).

Если организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств признаются в налоговом учете только после их получения (погашения), как это установлено нормами ст. 273 НК РФ. Это означает, что датой получения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является в данном случае день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Напомним, что кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Что касается порядка исчисления и уплаты НДС по полученным штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств, то необходимо отметить, что действующая редакция гл. 21 НК РФ не дает прямого указания на необходимость уплаты НДС с указанных сумм.

Тем не менее позиция налоговых органов о необходимости уплаты НДС со штрафных санкций основана на расширительном толковании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС «увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)».

Разъяснения налоговых органов сводятся к тому, что именно последняя фраза приведенной выше нормы позволяет им исчислять НДС с суммы полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, которые, по их мнению, непосредственно связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

Однако такая позиция налоговых органов не находит поддержки у судей арбитражных судов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22 пришел к выводу, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Налогового кодекса РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

Неустойки (штрафы, пени): применение и учет

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 16/2006 г.

Только новичок в бизнесе или совершенно наивный человек может полагать, что чем страшнее финансовые санкции, тем больше гарантий выполнения условий договора.

Рассматривая возможности сочетания неустойки с возмещением убытков, можно выделить такие четыре вида неустойки, как штрафная, зачетная, альтернативная и исключительная. Это общепринятая в гражданском праве терминология, смысл которой достаточно полно раскрывается с помощью ст. 624 ГКУ «Убытки и неустойка».

Штрафная неустойка (п. 1 ст. 624 ГКУ), установленная за нарушение обязательства, подлежит взысканию в полном размере, независимо от возмещения убытков. Тем самым кредитор правомочен требовать возмещения полной суммы причиненных ему убытков и, сверх того, уплаты неустойки (компенсационная модель «убытки плюс неустойка»). Это наиболее строгий вид неустойки, применяемый на практике как наказание за наиболее грубые нарушения договорных обязательств (например, в случае поставки некачественных товаров).

Зачетная неустойка (п. 2 ст. 624 ГКУ) имеет место тогда, когда договором установлена обязанность возместить убытки лишь в той части, в которой они не покрыты неустойкой. Зачетной она называется потому, что кредитор вправе требовать помимо неустойки еще и возмещения убытков в сумме, на которую они превышают сумму неустойки, и таким образом компенсация убытков осуществляется с зачетом неустойки. Сказанному соответствует модель «неустойка + (убытки — неустойка) = убытки» при условии, что убытки превышают сумму неустойки (т.е. кредитор, по сути, может требовать от должника только сумму убытков, если они превышают неустойку). Если же убытки меньше суммы неустойки, то возмещению они не подлежат и кредитор таким образом может требовать только уплаты неустойки. На практике зачетная неустойка употребляется наиболее часто.

Альтернативная неустойка (п. 3 ст. 624 ГКУ), установленная договором, предусматривает право потерпевшего кредитора взыскать с должника либо неустойку, либо убытки по своему выбору (модель «убытки или неустойка»). В таких случаях кредиторы выбирают, как правило, ту из двух компенсаций, которая является большей по размеру.

И, наконец, если договором предусмотрена исключительная неустойка (п. 3 ст. 624 ГКУ), то она полностью лишает кредитора права на возмещение убытков (в отличие от штрафной и зачетной). Таким образом, имеет место использование компенсационной модели «только неустойка».

Исключительная неустойка также нередко встречается на практике, поскольку при взыскании неустойки

кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Ведь согласно п. 1 ст. 550 ГКУ право на неустойку возникает независимо от наличия у кредитора убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. (Неустойку, кстати говоря, в свое время и придумали в Европе, чтобы с ее помощью освобождать кредиторов от необходимости доказывать размер убытков). Однако должник может быть заинтересован в доказывании незначительности и даже отсутствия убытков, так как, повторяем, в случаях, когда подлежащая взысканию неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (п. 3 ст. 551 ГКУ).

В отношении налогового и бухгалтерского учета в данной публикации мы ограничимся только рассмотрением хозяйственных санкций в денежной форме.

Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона об НДС база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен. При этом в состав такой договорной стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику НДС непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг). Таким образом, любая сумма хозяйственных санкций — в форме как возмещения убытков, так и выплаты неустойки (штрафа, пени), получаемая поставщиком (подрядчиком, услугодателем) от своего контрагента за просрочку в оплате поставленных товаров (работ, услуг), включается в базу налогообложения соответствующей операции по продаже товаров (продукции) либо выполнению работ (предоставлению услуг). Включается потому, что такие хозяйственные санкции непосредственно связаны с суммой компенсации стоимости реализованных товаров (услуг), поскольку начисляются они не иначе, как на основании задержки в уплате указанной компенсации по вине должника (покупателя или заказчика).

Сказанное означает, что предприятие-поставщик, права которого были нарушены, должно при получении суммы хозяйственных санкций начислить налоговое обязательство по НДС и выдать предприятию-правонарушителю соответствующую налоговую накладную. На основании такой накладной в налоговом учете предприятия (покупателя, заказчика), уплатившего сумму санкций за просрочку в оплате товара (услуг), отражается право на налоговый кредит по НДС, несмотря на то, что, та же неустойка, как мы увидим, не включается в его валовые расходы. Налоговый кредит здесь возникает, поскольку в действующей редакции пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС о валовых расходах уже ничего не говорится, в то время связь уплаченных санкций с приобретением товаров и получением услуг (для ведения хозяйственной деятельности) является очевидной.

Если же имеет место противоположная ситуация, т.е. хозяйственные санкции своему контрагенту выплачивает сам поставщик (подрядчик), тогда операции по получению сумм таких санкций не облагаются НДС, поскольку приобретение товаров и получение услуг, т.е. операции покупателей и заказчиков, не являются объектами налогообложения НДС.

Однако хозяйственные санкции за нарушение бартерных контрактов облагаются НДС, поскольку в таких контрактах каждая из сторон является и продавцом, и покупателем.

Отметим еще, что в Законе об НДС не предусмотрено налогообложение также и тех сумм хозяйственных санкций, которые перечисляются предприятиями банкам за нарушение кредитных договоров.

Что касается валовых расходов и доходов плательщика и получателя хозяйственных санкций, то «налоговая картина» здесь следующая. Согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в валовой доход предприятия включаются суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные (полученные, а не только лишь начисленные! — А.К.) по решению сторон договора или суда. Но не относится к валовым доходам сумма возмещения убытков, получаемая потерпевшей стороной, если такие убытки не были включены в валовые расходы (пп. 4.2.3 Закона о прибыли).

При этом в валовые расходы предприятия не включаются его расходы на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих госорганов, суда (пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли). В этом тексте, как видим, ничего не говорится о возмещении убытков. Поэтому выплату предприятием компенсации убытков своему контрагенту можно отнести в состав валовых расходов такого предприятия-правонарушителя, опираясь на достаточно «гибкий» пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли. Тем более, что прямого запрета на это в Законе не содержится.

Обязательства должника по выплате неустойки (штрафа, пени) и возмещению убытков и соответствующие им права требования кредитора могут возникать в рамках операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятий. При этом указанные санкции уплачиваются правонарушителями не только добровольно, но и нередко взыскиваются кредиторами в судебном порядке. Соответственно этому и строится их бухгалтерский учет.

Так, если предприятие не признает выставленную ему претензию, в связи с чем его контрагент обращается

в суд, то оценочная сумма хозяйственных санкций, которые такое предприятие может уплатить кредитору в случае вынесения судом соответствующего решения, должна быть учтена простой записью по кредиту забалансового субсчета 042 «Непредвиденные обязательства». Этот субсчет, согласно Инструкции № 291, используется для накопления информации о непредвиденных (потенциальных) обязательствах, которые возникли у предприятия при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий (например, не определенное наперед решение арбитража). Указанная информация касается наличия непредвиденного обязательства, которое может потребовать расходования ресурсов в сумме ожидаемых убытков, однако полной уверенности относительно этого обязательства нет.

Соответственно кредитор, ожидающий получения хозяйственных санкций по решению суда, учитывает их оценочную сумму простой записью по дебету забалансового субсчета 041 «Непредвиденные активы». Этот субсчет используется для накопления информации о непредвиденных активах, относительно которых существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков.

Закрываются субсчета 041 (по кредиту) и 042 (по дебету) теми же унитарными записями на дату, когда заранее неопределенное событие (решение суда) становится определенным.

Фактические же уплата и получение хозяйственных санкций (компенсации убытков и неустойки) в рамках операционной деятельности предприятий учитываются соответственно на субсчетах 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» (при начислении санкций в пользу кредитора: Дт 948 Кт 685) и 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» (в случае требования выплаты хозяйственных санкций: Дт 374 Кт 715), поскольку счета 948 и 715 являются субсчетами соответственно счетов 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и 71 «Прочий операционный доход».

Если же хозяйственные санкции применяются в рамках финансовой или инвестиционной деятельности, то соответствующие доходы кредиторов учитываются по кредиту субсчета 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (например, если речь идет о получении неустойки за просрочку оплаты долговых ценных бумаг, являющихся финансовыми инвестициями кредитора) или по кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» (например, если речь идет о получении неустойки за просрочку оплаты реализованных финансовых или капитальных инвестиций).

А расходы должников отражаются либо по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» (в случае финансовой деятельности; например, неустойка за просрочку погашения банковского кредита) либо по дебету субсчета 977 «Прочие расходы обычной деятельности» (в случае инвестиционной деятельности; например, неустойка за просрочку погашения долга за приобретенные акции или облигации либо долга за приобретенные основные средства или нематериальные активы). При этом дол- ры дебетуют субсчет 374 «Расчеты по претензиям». жники во всех указанных случаях кредитуют суб- В завершение данной публикации рассмотрим два счет 685 «Расчеты с прочими кредиторами», а кредито- конкретных примера.

На основании договора поставки товаров торговая фирма А произвела полную предоплату в сумме 120000,00 грн. (в т.ч. НДС) за партию продукции компании Б. По факту приемки товара на ж.-д. станции своего города представители фирмы А задокументировали несоответствие качества товара на общую сумму 6000,00 грн. (в т.ч. НДС). Поставщику была направлена соответствующая рекламация, которую он признал. В связи с этим некачественный товар вернули обратно и получили от компании Б товарную продукцию надлежащего качества (имея широкий круг покупателей, фирма А не утратила интерес к принятию от компании Б исполнения обязательства в натуре).

За нарушение договорных обязательств компания Б (поставщик) уплатила фирме А 3466,67 грн. (без НДС) хозяйственных санкций исходя из следующего расчета: 1) реальный ущерб — 1200,00 грн. (стоимость транспортировки некачественного товара — 300,00 грн. (за вычетом НДС), хранение товара на складе фирмы А — 100,00 грн., штраф, уплаченный фирмой А своему покупателю за непоставку товара, — 800,00 грн.); 2) упущенная выгода — 1666,67 грн. (по договору с фирмой А покупатель обязался купить товар за 8000,00 грн. (в т.ч. НДС), т.е. 8000,00 — 6000,00 = 2 000,00 грн., а 2000,00 х 5/6= 1666,67 грн.; из-за непоставки товара покупатель разорвал договор купли-продажи с фирмой А); 3) штрафная неустойка в виде штрафа, рассчитанного исходя из 10% от стоимости некачественного товара (6000,00 х 0,10 = 600,00 грн.).

Учет операций компании Б (правонарушителя)

Бухгалтерский учет: Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в оптовой торговле

ШТРАФЫ, ПЕНИ, НЕУСТОЙКИ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Неустойка является одним из наиболее применяемых способов обеспечения обязательств. Согласно ст.311, 312 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее — ГК РБ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Следует различать два основных вида неустойки — штраф и пеню.

Штраф в большинстве случаев строго фиксирован: либо в твердой сумме, либо в процентах к сумме договора или неисполненного обязательства.

Пеня представляет собой определенный процент от величины долга за период просрочки. Иными словами, размер пени будет зависеть от продолжительности периода, в течение которого условия договора не выполнялись.

Кроме того, различают договорную неустойку и законную неустойку. Договорная неустойка устанавливается по согласованию сторон. Размер, порядок исчисления и применение договорной неустойки определяются конкретным договором. Стороны обязательства прибегают к договорной неустойке в случаях, когда законом не установлено тех или иных санкций за какое-либо нарушение. Законная неустойка применяется независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет (ст.313 ГК РБ). Примером законной неустойки служат проценты за пользование чужими денежными средствами. Так, даже если в договоре не предусмотрено начисление неустойки, то по решению суда с должника могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами при уклонении от возврата чужих денежных средств, вследствие неправомерного удержания, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица (ст.366 ГК РБ).

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», входят:

у кредитора — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

у должника — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате.

Бухгалтерский и налоговый учет штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров

На основании п.19 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов в соответствии с принятой учетной политикой, если:

судом вынесено решение об их взыскании;

они признаны должником;

они получены от должника.

Для целей налогового учета суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика на основании п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1330-XII).

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1319-XII) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

При этом согласно ст.8 Закона № 1319-XII налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.7 настоящего Закона, увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Таким образом, обложению НДС подлежат не все суммы полученных штрафов, пеней, неустоек, а только те из них, которые были получены от покупателей (заказчиков) за нарушение условий договоров.

Суммы штрафов, пеней, неустоек, перечисленные покупателем объектов за невыполнение условий договоров, увеличивают налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика, вне зависимости от метода определения выручки, установленного учетной политикой организации.

При поступлении сумм, полученных в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, налогообложение этих сумм производится по следующим ставкам:

Следует учитывать, что сумма штрафов, пеней, неустоек рассчитывается от стоимости товаров (работ, услуг) с учетом НДС, кроме случаев, когда товары (работы, услуги) освобождены от НДС. При предъявлении покупателям объектов санкций за нарушение условий договора выделение суммы НДС не производится, так как штрафы, пени, неустойки не являются товаром (работой, услугой), имущественным правом на объект интеллектуальной собственности. В том случае, если получатель санкций вопреки установленным правилам выделит плательщику сумму НДС, она не может быть принята плательщиком к вычету, несмотря на то, что сумма НДС будет уплачена в бюджет.

В то же время если организация (должник) в уплату штрафных санкций перечислит не денежные средства, а отгрузит товар (выполнит работы, окажет услуги) с предъявлением суммы НДС, то данная сумма НДС принимается к вычету у кредитора на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца после оприходования товара (выполнения работ, оказания услуг).

Рассмотрим некоторые ситуации по определению налоговой базы для исчисления НДС по полученным санкциям, наиболее часто вызывающие вопросы у субъектов хозяйствования.

Вопрос: Торговая организация начислила пеню и предъявила ее к оплате покупателю, который нарушил сроки оплаты отгруженного товара, установленные договором поставки. В связи с отсутствием денежных средств оплата пени покупателем не произведена.

Включается ли начисленная сумма пени у торговой организации в налоговую базу по НДС?

Ответ: В налоговую базу включаются полученные, а не начисленные суммы пени за нарушение условий договора на основании ст.8 Закона № 1319-XII.

Вопрос: Организация оптовой торговли по договору с условием последующей оплаты реализовала резиденту Российской Федерации товар (данный товар при реализации на территории Республики Беларусь подлежит налогообложению по ставке НДС в размере 18%). Документы, подтверждающие возможность применения нулевой ставки НДС (третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме), от российской организации своевременно не поступили. В соответствии с договором резидент Российской Федерации — покупатель уплатил резиденту Республики Беларусь — продавцу сумму штрафных санкций за непредставление третьего экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в установленный срок.

По какой ставке НДС осуществляется налогообложение полученных штрафных санкций?

Ответ: В рассматриваемой ситуации в связи с непоступлением от покупателя — резидента Российской Федерации документов, необходимых для применения нулевой ставки НДС, в установленный законодательством срок оборот по реализации товара в Российскую Федерацию подлежит обложению НДС по ставке 18%. Следовательно, полученная от резидента Российской Федерации сумма штрафных санкций облагается НДС по налоговой ставке 15,25%.

Вопрос: Торговая организация реализовала товар по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты (коммерческий заем). За предоставление рассрочки организация взимает проценты. Покупатель нарушил сроки оплаты отгруженного товара, установленные договором купли-продажи с рассрочкой оплаты, и впоследствии перечислил торговой организации проценты за пользование чужими денежными средствами за просрочку оплаты, а также проценты за предоставление коммерческого займа.

Включаются ли полученные проценты за пользование чужими денежными средствами и проценты за предоставление коммерческого займа в налогооблагаемую базу при исчислении НДС?

Ответ: Проценты за предоставление рассрочки оплаты (коммерческий заем) относятся к расчетам по оплате товаров и включаются в налоговую базу при исчислении НДС; проценты за пользование чужими денежными средствами (просрочка оплаты) являются штрафными санкциями за нарушение покупателем условий договора и включаются в налоговую базу при исчислении НДС.

Вопрос: На расчетный счет организации оптовой торговли (покупателя) поступила сумма штрафа от поставщика за несвоевременную поставку товара в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Нужно ли уплачивать НДС от полученной суммы штрафа?

Ответ: В соответствии со ст.8 Закона № 1319-XII обложению НДС подлежат только суммы штрафных санкций, получаемые продавцами объектов от покупателей за нарушение условий договоров данными покупателями, следовательно, у организации оптовой торговли, приобретающей товары и получившей от продавца сумму денежных средств в виде санкций за невыполнение условий договора, не возникает оборот по реализации и она не уплачивает НДС.

Обращаем ваше внимание, что, если штрафы, пени, неустойки, облагаемые НДС, получает организация, производящая налоговые вычеты в различном порядке и применяющая для определения налоговых вычетов метод удельного веса, ей следует учитывать положение п.13 ст.16 Закона № 1319-XII, в соответствии с которым санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров исключаются из суммы оборота при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

Что касается сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог, то в 2007 г. исчисление сбора от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг), не производится согласно п.5 ст.9 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год».

Рассмотрим распределение суммы полученного штрафа между товарами, освобожденными от НДС и облагаемыми НДС по различным ставкам, в случае если оплата от покупателя поступила не полностью, на условном примере:

На расчетный счет организации оптовой торговли (продавца) поступила сумма штрафа от покупателя в размере 100 000 руб. за несвоевременную оплату товаров на основании соглашения о неустойке. Организация исчислила НДС от полученной суммы штрафа исходя из следующих данных:

стоимость товара, реализованного покупателю в рамках одного договора, — 6 000 000 руб., в т.ч.: товары, освобожденные от НДС, — 1 000 000 руб.; товары, облагаемые НДС по ставке 10%, — 2 000 000 руб.; товары, облагаемые НДС по ставке 18%, — 3 000 000 руб.;

получена оплата от покупателя в установленные договором сроки в размере 1 800 000 руб., в т.ч.: за товары, освобожденные от НДС, — 400 000 руб.; за товары, облагаемые НДС по ставке 18%, — 1 400 000 руб.

Учетной политикой организации определено, что штрафы, пени, неустойки отражаются в составе внереализационных доходов, когда они фактически получены.

Штрафы за нарушение договора поставки товаров

Шадрина С. В., аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 2, февраль 2011 г.

Если контрагент не исполнит своих обязательств по договору, оптовик может потребовать от него уплаты санкций. Чиновники выпустили ряд разъяснений, посвященных как порядку начисления НДС с поступивших сумм, так и правилам их признания в налоговом учете. Определенные нюансы возникают и в бухгалтерском учете.

Нормы Гражданского законодательства

Итак, если партнер оптовой фирмы нарушит свои обязательства по договору поставки (например, покупатель не оплатит отгруженные товары или откажется принять их), с него можно потребовать:

– уплаты неустойки (штрафа, пеней);

Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки платежа. Но если договором ответственность партнера не установлена, фирма не вправе требовать с него неустойку. Основание – статья 330 Гражданского кодекса РФ.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме (ст. 331 Гражданского кодекса РФ). То есть уплата санкций в обязательном порядке должна быть прописана в договоре. Иначе соглашение о неустойке считается недействительным.

Убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса РФ). Причем договор поставки может предусматривать такие варианты:

– взыскивается только неустойка, но не убытки;

– убытки взыскиваются в полной сумме сверх неустойки;

– по выбору кредитора должник обязан либо уплатить неустойку, либо возместить убытки.

НДС придется начислить. Но не всегда

В рассматриваемой ситуации важно, от кого оптовик получает санкции – от покупателя или от собственного поставщика.

Неустойка получена от покупателя

Если получение неустойки связано с неисполнением договора, по которому покупателю были поставлены товары, облагаемые НДС, с суммы санкций налог нужно начислить.

По мнению чиновников, такую неустойку следует расценивать как сумму, связанную с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01, от 11 сентября 2009 г. № 03-07-11/222 и др.

Раз поступившие средства связаны с оплатой товаров, то в данной ситуации, по нашему мнению, применяются нормы пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Иными словами, налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). То есть, если сами товары, договор поставки которых нарушен, облагаются по пониженной ставке, к санкциям применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118.

При этом сумму неустойки, полученной от покупателя, нужно отразить в счете-фактуре, который оптовик составляет в одном экземпляре. Поскольку налог покупателю, заплатившему штраф (пени), в данном случае не предъявляется, передавать ему счет-фактуру поставщик не должен. Это следует из пункта 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Если же неустойка получена в связи с неисполнением договора, по которому покупателю были поставлены товары, не облагаемые НДС, начислять налог с ее суммы не нужно (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ, письмо № 03-07-11/01).

Справедливости ради отметим: есть аргументы, позволяющие не начислять налог с неустоек (в виде штрафа или пеней) независимо от того, по каким операциям (облагаемым или не облагаемым НДС) они получены. Они заключаются в следующем.

Получение штрафных санкций связано не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением покупателем договорных обязательств (ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ на этот вид поступлений не распространяются.

Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07, ФАС Уральского округа от 16 февраля 2009 г. № Ф09-464/09-С3 и др.)

Дополнительно отметим следующее. Если речь идет не о неустойке, а о возмещении покупателем убытков из-за его отказа принять и оплатить товар, финансисты придерживаются противоположной позиции.

Так, в письме Минфина России от 28 июля 2010 г. № 03-07-11/315 указано, что средства, полученные поставщиком за нереализованные товары, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поскольку они не связаны с оплатой товаров.

Санкции платит поставщик

Если же оптовик получает неустойку от своего поставщика, включать эти суммы в налоговую базу по НДС он не должен.

Дело в том, что нормы статьи 162 Налогового кодекса РФ не применяются к покупателям, получающим штрафные санкции от поставщиков, не исполнивших свои договорные обязательства. Они распространяются только на те денежные суммы, которые связаны с оплатой реализованных товаров, то есть на неустойки (пени, штрафы), полученные от покупателей. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49, МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.

Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 июля 2007 г. № Ф09-5510/07-С2).

Момент признания доходов в налоговом учете

В налоговом учете (при расчете налога на прибыль) суммы полученных санкций включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При методе начисления дата признания штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров – это день признания их должником или день вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/197).

Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что он согласен уплатить неустойку. Например, письмо дебитора или акт сверки задолженностей (см. письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189). То есть на дату получения такого письма или составления акта сверки оптовик должен включить сумму неустойки в состав внереализационных доходов.

На практике возможна следующая ситуация. Контрагент не высылал оптовой фирме никакого письма, акт сверки расчетов также не составлялся. Несмотря на это, должник просто перечислил сумму санкций на расчетный счет компании.

В этом случае датой признания доходов будет день поступления денег. Ведь в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций, чиновники называют и их фактическую уплату кредитору.

Такой вывод можно сделать на основании писем Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/1/474, от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/75, от 7 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/152 и др.

Если же партнер, нарушивший договор поставки, свою обязанность выплатить фирме неустойку не признает (что подтверждено документально), кредитор вправе обратиться в суд. Тогда датой признания дохода будет день вступления в силу соответствующего судебного решения (если суд примет сторону кредитора).

А вот в случае, если оптовая компания не требует от должника уплаты штрафных санкций, она вправе не включать их в состав доходов. Объясняется это тем, что признать свой долг (выслав письмо или составив акт) нарушитель договора может только в ответ на претензию фирмы (которой в данной ситуации нет). Нет в этом случае и повода для обращения в суд.

Следовательно, компания не должна включать в состав внереализационных доходов суммы невостребованных штрафных санкций. Такой вывод содержится, в частности, в письмах № 03-03- 06/2/75 и № 03-03-06/2/152.

При кассовом методе все значительно проще: неустойку включают в состав доходов в тот момент, когда она фактически получена (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Какие бухгалтерские записи надо сделать

В бухгалтерском учете начисленную неустойку за нарушение условий договора отражают в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

Причем из пункта 10.2 ПБУ 9/99 следует, что делают это на дату признания сумм должником или в день вступления в законную силу решения суда. То есть в данном случае действует порядок, аналогичный тому, который применяется в налоговом учете.

Записи будут такими:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– начислена неустойка (штраф, пени) за нарушение условий договора поставки;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– поступила сумма неустойки на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Смотрите еще:

  • План гражданский процесс с8 Готовые планы C8 по обществознанию Новый номер - 35. Общество 1) Роль семьи в жизни человека и общества2) Общественные отношения и их виды3) Общество как целостная система4) Формы […]
  • Земельные участки в люберцах под ижс дешево Купить земельный участок в Люберцах в Люберецком районе 22 объявления за месяц по умолчанию На портале «МИР КВАРТИР» вы найдете 11 объявлений о продаже участков в Люберцах. Средняя цена […]
  • Коап исключение ответственности Коап исключение ответственности Как подчеркивается в Постановлении Конституционного Суда РФ от 27 апреля 2001 №7-П [1] , из ч.2 ст.54 Конституции РФ следует, что юридическая […]
  • Гражданский кодекс рф часть вторая консультант Оформляем список литературы ПРИМЕРЫ ОФОРМЛЕНИЯ БИБЛИОГРАФИЧЕСКОГО СПИСКА ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Конституция Российской Федерации […]
  • Военная служба по контракту в белгороде В Белгороде продолжается набор на военную службу по контракту Пункт (отбора на военную службу по контракту) по Белгородской области приглашает выпускников учебных заведений высшего […]
  • Список дома под снос в пензе Список дома под снос в пензе Решение о развитии застроенной территории, ограниченной улицами Леонова, Фрунзе, Ударной и Воровского, принято в Пензе. Участок общей площадью 24,5 тыс. кв. […]
  • Взыскание процентов за неисполнение решения суда апк Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 2014 г. N 22 «О некоторых вопросах присуждения взыскателю денежных средств за неисполнение судебного акта» В связи с […]
  • Закон 102-фз об ипотеке залоге недвижимости Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ"Об ипотеке (залоге […]
admin

Обсуждение закрыто.